Uso del crédito fiscal del igv en importaciones sustentadas con liquidaciones de cobranza de aduanas

Publicado el 11 Jun 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/aypJw6fEaQTjPYEYiceUcJPHvrfds9rNsrw0MKYb.png" width="1254" height="1254"></figure>Las operaciones de importación no solo implican el cumplimiento de obligaciones aduaneras, sino también una correcta gestión tributaria que permita aprovechar los beneficios previstos en la legislación del Impuesto General a las Ventas (IGV). Uno de los escenarios más frecuentes en la práctica ocurre cuando la Administración Aduanera formula observaciones sobre el valor declarado de las mercancías importadas y emite liquidaciones de cobranza como consecuencia de ajustes de valor.Ante esta situación surge una interrogante recurrente: ¿es posible utilizar como crédito fiscal el IGV pagado mediante una liquidación de cobranza emitida por Aduanas? La respuesta se encuentra en la normativa vigente y en los criterios administrativos emitidos por la SUNAT.La liquidación de cobranza como sustento del crédito fiscalEl inciso b) del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, aprobado mediante Decreto Supremo N.° 29-94-EF, establece que el crédito fiscal en las importaciones puede sustentarse con:<ul><li>La Declaración Aduanera de Mercancías (DAM).</li><li>La Declaración Simplificada de Importación.</li><li>La Liquidación de Cobranza.</li><li>Otros documentos emitidos por la SUNAT que acrediten el pago del impuesto.</li></ul>En consecuencia, cuando la Administración Aduanera emite una liquidación de cobranza y el contribuyente efectúa el pago correspondiente, dicho documento constituye un sustento válido para ejercer el crédito fiscal del IGV.Para ello, las mercancías importadas deben cumplir los requisitos generales establecidos en la Ley del IGV, principalmente estar destinadas a operaciones gravadas y mantener vinculación con la actividad económica desarrollada por la empresa.Ajustes de valor aduanero y su impacto tributarioEn los procedimientos de fiscalización aduanera es frecuente que la SUNAT cuestione el valor declarado por el importador mediante el mecanismo denominado “Duda Razonable”. Cuando ello ocurre, la autoridad puede requerir documentación adicional que permita acreditar el valor de transacción declarado.Entre los documentos que suelen solicitarse se encuentran:<ul><li>Transferencias bancarias.</li><li>Contratos comerciales.</li><li>Órdenes de compra.</li><li>Listas de precios del proveedor.</li><li>Correos electrónicos de negociación.</li><li>Documentación de transporte internacional.</li></ul>Si la Administración considera insuficiente la información presentada, puede efectuar un ajuste de valor y emitir una liquidación de cobranza por los tributos dejados de pagar, incluyendo IGV, IPM y otros conceptos aplicables.Relación entre el crédito fiscal del IGV y el Impuesto a la RentaUno de los aspectos más relevantes en estos casos es determinar si el IGV pagado como consecuencia de un ajuste de valor puede utilizarse como crédito fiscal aun cuando parte del importe determinado no sea considerado costo efectivo para efectos del Impuesto a la Renta.Sobre este punto, la SUNAT emitió el Informe N.° 151-2019-SUNAT/7T0000, precisando que el derecho al crédito fiscal no se pierde por el hecho de que determinados conceptos no sean aceptados como costo o gasto tributario.La Administración concluyó que el requisito previsto en el artículo 18 de la Ley del IGV debe analizarse desde una perspectiva conceptual. En consecuencia, basta que los bienes importados estén destinados a operaciones gravadas o vinculadas a la generación de rentas empresariales para que el IGV pueda utilizarse como crédito fiscal.Este criterio resulta especialmente relevante en importaciones de materias primas, insumos y mercaderías destinadas a procesos productivos o comerciales.¿Cuándo nace el derecho al crédito fiscal?El derecho al crédito fiscal nace cuando concurren dos elementos fundamentales:<ol><li>El pago efectivo del IGV correspondiente a la importación.</li><li>La existencia del documento emitido por la SUNAT que acredita dicho pago.</li></ol>Por ello, cuando la empresa cancela una liquidación de cobranza emitida por Aduanas, el crédito fiscal puede ser utilizado en el período tributario correspondiente, sin necesidad de esperar la culminación del procedimiento de determinación de valor o la emisión de una resolución definitiva.La legislación del IGV no condiciona el ejercicio del crédito fiscal al resultado final del procedimiento aduanero, sino al cumplimiento de los requisitos sustanciales y formales establecidos por la normativa vigente.Recomendaciones para una adecuada sustentaciónConsiderando el creciente nivel de fiscalización electrónica implementado por la SUNAT, resulta indispensable mantener una adecuada trazabilidad documental de cada operación de importación.Se recomienda conservar:<ul><li>Declaraciones Aduaneras de Mercancías (DAM).</li><li>Liquidaciones de cobranza emitidas por Aduanas.</li><li>Constancias de pago de tributos.</li><li>Facturas comerciales del proveedor extranjero.</li><li>Documentos de transporte internacional.</li><li>Pólizas de seguro.</li><li>Contratos y órdenes de compra.</li><li>Sustentos de pago al proveedor.</li></ul>Una gestión documental adecuada permitirá sustentar el crédito fiscal ante eventuales fiscalizaciones y minimizar contingencias tributarias futuras.ConclusionesLa liquidación de cobranza emitida por la Administración Aduanera constituye un documento válido para sustentar el crédito fiscal del IGV en las importaciones, siempre que se acredite el pago correspondiente y las mercancías se encuentren vinculadas a operaciones gravadas de la empresa.Asimismo, conforme al criterio establecido por la SUNAT en el Informe N.° 151-2019-SUNAT/7T0000, el derecho al crédito fiscal no se ve afectado porque determinados ajustes de valor no sean considerados costo efectivo para efectos del Impuesto a la Renta.Por ello, las empresas importadoras pueden ejercer legítimamente el crédito fiscal del IGV pagado mediante liquidaciones de cobranza, debiendo únicamente garantizar el cumplimiento de los requisitos legales y una adecuada conservación de la documentación de sustento. En un entorno de fiscalización cada vez más digitalizado, una correcta gestión aduanera y tributaria se convierte en un factor clave para optimizar la carga fiscal y fortalecer la seguridad jurídica de las operaciones de comercio exterior.