¿CÓMO SE CONTABILIZAN LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN MINERA?

Publicado el 10 Sep 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/lJcvJnKFnNS5iiE1PfTSbklydmygKtNvrJpNrseC.png" width="1254" height="1254"></figure><p>La exploración minera es, por naturaleza, una actividad de alto riesgo económico: la mayor parte de los desembolsos incurridos en esta fase no culmina en el hallazgo de un yacimiento comercialmente explotable. Por ello, la forma en que dichos gastos se reconocen contablemente no es un detalle técnico menor: incide directamente en la utilidad del ejercicio, en los ratios financieros que revisan los inversionistas y en la carga tributaria del titular minero.</p><p>El 5 de febrero, la empresa minera CALPAX SAC desembolsa S/ 15,720.00 con recursos propios, en la fase de exploración del yacimiento minero Garzas Grandes, ubicado en Cerro de Pasco. La compañía activa dicho desembolso como un intangible, sujeto a una amortización proyectada de 5 años. El detalle de la inversión es el siguiente:</p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>CONCEPTO</strong></th><th><strong>MONTO (S/)</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td>Suministros</td><td>5,000.00</td></tr><tr><td>Planilla</td><td>8,720.00</td></tr><tr><td>Servicios</td><td>2,000.00</td></tr><tr><td><strong>TOTAL</strong></td><td><strong>15,720.00</strong></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>2. Marco normativo aplicable</strong></p><p><strong>2.1 NIIF 6 &nbsp;Elementos del costo de un activo para exploración y evaluación</strong></p><p>El punto de partida no es la clasificación tangible/intangible, sino identificar qué desembolsos son siquiera susceptibles de activarse. La NIIF 6 exige que la entidad defina una política contable que especifique qué erogaciones se reconocen como activos para exploración y evaluación, y ofrece una lista no taxativa de ejemplos:</p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>NIIF 6, PÁRRAFO 8</strong></p><p><i>“Una entidad determinará una política que especifique qué desembolsos se reconocen como activos para exploración y evaluación, y aplicará esa política de forma uniforme. […] Los siguientes son ejemplos de desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial de los activos para exploración y evaluación (la lista no es exhaustiva): (a) adquisición de derechos de exploración; (b) estudios topográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos; (c) perforaciones exploratorias; (d) excavaciones (trincheras); (e) toma de muestras; y (f) actividades relacionadas con la evaluación de la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de extraer un recurso mineral.”</i></p></td></tr></tbody></table></figure><p>Esta lista permite mapear directamente los tres rubros del caso: los Servicios corresponden a estudios geológicos y geofísicos —letra (b)—, la Planilla retribuye al personal técnico que ejecuta las perforaciones, el muestreo y la evaluación de factibilidad —letras (c), (e) y (f)—, y los Suministros son los materiales consumidos en esas mismas labores de campo. Ninguno de los tres conceptos adquiere un bien tangible identificable por sí mismo: son insumos y servicios que se agotan en la generación de información geológica.</p><p><strong>2.2 NIIF 6 Clasificación como activo tangible o intangible</strong></p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>NIIF 6, PÁRRAFO 15</strong></p><p><i>“Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación como tangibles o intangibles, de acuerdo con la naturaleza de los activos adquiridos, y aplicará esa clasificación de forma uniforme.”</i></p></td></tr></tbody></table></figure><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>NIIF 6, PÁRRAFO 16</strong></p><p><i>“Algunos activos para exploración y evaluación se tratan como intangibles (por ejemplo, los derechos de perforación), mientras que otros son tangibles (por ejemplo, vehículos y equipos de perforación). En la medida en que un activo tangible se consuma al desarrollar un activo intangible, el importe que refleje ese consumo forma parte del costo del activo intangible. Sin embargo, el uso de un activo tangible para desarrollar un activo intangible no convierte a ese activo tangible en intangible.”</i></p></td></tr></tbody></table></figure><p>Aplicado al caso: CALPAX SAC no adquiere un vehículo, un taladro ni un equipo de perforación —activos tangibles—; adquiere información geológica sobre el yacimiento Garzas Grandes mediante servicios, mano de obra técnica y materiales de consumo. El producto final del desembolso es un conocimiento sobre el subsuelo y un eventual derecho a continuar explotándolo, no un bien físico identificable. Esa es, precisamente, la esencia económica de un intangible, y por ello el criterio de la empresa de activar los S/ 15,720.00 como tal resulta consistente con el párrafo 16.</p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>Punto de juicio profesional</strong></p><p>La clasificación de un desembolso de exploración como intangible no es automática: depende de que la política contable de la entidad la contemple expresamente. Si CALPAX SAC no tuviera una política documentada de activación de gastos de exploración, el mismo desembolso debería reconocerse como gasto del periodo, sin que exista un tratamiento único impuesto por la norma. En una fiscalización, lo primero que debe exhibirse no es el asiento contable, sino la política escrita que sustenta la decisión de activar.</p></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>2.3 NIIF 6 Reclasificación y deterioro</strong></p><p>El reconocimiento como activo para exploración y evaluación es, por definición, transitorio. La norma prevé su salida del régimen especial una vez que el proyecto avanza:</p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>NIIF 6, PÁRRAFO 17</strong></p><p><i>“Un activo para exploración y evaluación dejará de clasificarse como tal cuando la factibilidad técnica y la viabilidad comercial de extraer un recurso mineral sean demostrables. Antes de la reclasificación, los activos para exploración y evaluación se someterán a la prueba de deterioro de valor conforme a esta NIIF.”</i></p></td></tr></tbody></table></figure><p>En sentido inverso, mientras el proyecto Garzas Grandes permanezca en fase exploratoria, la NIIF 6 exige evaluar indicios de deterioro. Entre los que la propia norma identifica destacan: el vencimiento del derecho de exploración sin intención de renovarlo, la ausencia de presupuesto para continuar explorando, la decisión de discontinuar la exploración por no haberse encontrado cantidades comercialmente viables, y la existencia de información suficiente que indique que el importe en libros del activo difícilmente se recuperará en su totalidad. Si cualquiera de estos escenarios se presenta respecto de Garzas Grandes, CALPAX SAC debería castigar el intangible antes de seguir amortizándolo mecánicamente durante 5 años.</p><p><strong>2.4 Ley del Impuesto a la Renta &nbsp;Artículo 37°, inciso ñ)</strong></p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>ART. 37° INCISO Ñ), LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA</strong></p><p><i>“Los gastos de exploración, preparación y desarrollo en que incurran los titulares de actividades mineras, que se deducirán en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarán en los plazos y condiciones que señale la Ley General de Minería y sus normas complementarias y reglamentarias.”</i></p></td></tr></tbody></table></figure><p>Nótese la divergencia con la NIIF 6: para fines tributarios, la norma otorga al titular minero una opción —deducir el gasto de exploración íntegramente en el ejercicio en que se incurre, o amortizarlo conforme a los plazos que desarrolla la Ley General de Minería—, mientras que para fines contables la política de CALPAX SAC obliga a capitalizar y amortizar en 5 años. Si la empresa optara tributariamente por la deducción inmediata mientras contablemente amortiza en 5 años, se genera una diferencia temporal entre la base contable y la base tributaria del activo, con el correspondiente efecto en el cálculo del impuesto a la renta diferido (NIC 12). Este es, en la práctica, uno de los puntos que con mayor frecuencia origina observaciones en auditorías y fiscalizaciones al sector minero.</p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>Nota sobre las citas normativas</strong></p><p>Los textos de la NIIF 6 y del artículo 37° inciso ñ) se reproducen aquí de memoria, con fines didácticos, y no mediante verificación en línea contra el texto oficial vigente. Antes de emplear estas citas en un informe técnico, un reparo tributario o cualquier documento con valor probatorio, se recomienda contrastarlas con el texto publicado por el IASB/CNC y con el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y la Ley General de Minería vigentes.</p></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>&nbsp; 3. Interpretación técnica: ¿por qué activo y no gasto?</strong></p><p>Bajo el marco conceptual general de las NIIF, un desembolso se reconoce como activo cuando es probable que genere beneficios económicos futuros y su costo puede medirse con fiabilidad. La NIIF 6 no exige demostrar ese estándar completo en la fase de exploración —justamente porque en esta etapa la probabilidad de éxito es incierta—; en su lugar, delega en la política contable de la entidad la decisión de capitalizar o no. Esta es una diferencia clave respecto de otros intangibles (por ejemplo, los regulados por la NIC 38), donde la carga de la prueba sobre el beneficio económico futuro es más exigente.</p><p>Para el profesional que revisa este caso, ello implica que el análisis no puede detenerse en "la norma lo permite": debe verificarse que (i) exista una política contable escrita y aprobada por la entidad, (ii) el desembolso encaje en alguno de los supuestos del párrafo 8 de la NIIF 6, (iii) el proyecto de exploración siga vigente y sin indicios de deterioro al cierre del ejercicio, y (iv) el plazo de amortización elegido 5 años, en este caso tenga sustento técnico, típicamente vinculado a la vida probable del yacimiento o al plazo de la concesión.</p><p>La brecha entre el tratamiento contable (activación obligatoria según la política de la empresa) y el tratamiento tributario (deducción inmediata o amortización según la Ley General de Minería, a elección del contribuyente) no es un defecto del sistema, sino un punto de atención permanente: el contador debe documentar en qué difieren ambas bases, calcular el impuesto diferido que corresponda, y sostener con papeles de trabajo la razonabilidad de la clasificación como intangible frente a una eventual revisión de SUNAT.</p><p><strong>&nbsp;4. Conclusiones</strong></p><ul><li>La NIIF 6 no impone un tratamiento único: la clasificación tangible o intangible de un desembolso de exploración depende de la política contable de la entidad (párrafo 15) y del tipo de recurso adquirido (párrafo 16).</li><li>El párrafo 8 de la NIIF 6 permite mapear cada rubro del gasto (Suministros, Planilla, Servicios) a un supuesto concreto de activación; sin ese encaje, el desembolso no debería capitalizarse.</li><li>El artículo 37° inciso ñ) de la LIR otorga al titular minero una opción tributaria deducción inmediata o amortización según la Ley General de Minería que puede no coincidir con el tratamiento contable, generando diferencias temporales relevantes para la NIC 12.</li><li>El PCGE exige trasladar el gasto por naturaleza (elemento 6) hacia su destino funcional (elemento 9) antes de reconocer la activación final como intangible (cuenta 34), dejando trazabilidad completa en el Libro Diario.</li><li>Mientras el proyecto permanezca en fase de exploración, corresponde evaluar los indicios de deterioro del párrafo 17 antes de seguir amortizando el intangible de forma mecánica.</li><li>Cada asiento debe conciliar sus importes en Debe y Haber, y estar respaldado por el correlativo del Libro de Compras, el documento sustentatorio y la política contable escrita que sustenta la decisión de activar.</li></ul>