¿SABES CÓMO SE REALIZA LA COMPENSACIÓN DE PARTIDAS?

Publicado el 09 Sep 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/ZVwPqCO0zfEqA5mhrIJQ6qwZP7fXdVqXMPLhk98b.png" width="1254" height="1254"></figure>El Caso &nbsp;plantea una secuencia de operaciones comerciales muy común en la práctica: la compra de mercaderías, su posterior venta y, finalmente, la compensación de las cuentas por cobrar y por pagar generadas frente a distintos terceros. El ejercicio es una excelente oportunidad para repasar, en un solo hilo conductor, el registro contable bajo el Plan Contable General Empresarial (PCGE), el efecto del IGV en cada operación y el límite normativo que la NIIF 18 impone a la compensación de partidas.<ul><li>4 de mayo: compra de 8,000 unidades a S/ 5.00 c/u, es decir S/ 40,000.00 más IGV, por un total de S/ 47,200.00.</li><li>9 de mayo: venta de 6,000 unidades a S/ 12.00 c/u, es decir S/ 72,000.00 más IGV, por un total de S/ 84,960.00. El costo de las 6,000 unidades vendidas asciende a S/ 30,000.00 (a S/ 5.00 c/u).</li><li>12 de mayo/junio: compensación de partidas — se cobra mediante depósito la suma de S/ 37,760.00, compensando el saldo equivalente de S/ 47,200.00 que la empresa mantenía como obligación con su proveedor.</li></ul>2. MARCO NORMATIVO: LA COMPENSACIÓN DE PARTIDAS EN LA NIIF 18La NIIF 18 – Presentación y Revelación en los Estados Financieros aborda expresamente cuándo una entidad puede compensar activos y pasivos, o ingresos y gastos, en sus estados financieros. El caso resume el principio general con precisión:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Regla generalLa compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro resultado integral, o de situación financiera, no está permitida como práctica ordinaria: cada partida representativa de un derecho o de una obligación debe presentarse por separado, para no restar comparabilidad ni transparencia a los estados financieros.</td></tr></tbody></table></figure><figure class="table"><table><tbody><tr><td>Excepción — NIIF 18, párrafo 33La compensación sí procede, de manera excepcional, cuando refleja la sustancia de la transacción u otro suceso; es decir, cuando existe un derecho legal (o contractual) exigible de compensar los importes y la entidad tiene la intención de liquidarlos por su neto, o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.</td></tr></tbody></table></figure>Aplicado al caso: la empresa mantiene, frente a dos contrapartes distintas, una cuenta por cobrar (S/ 84,960.00, cuenta 1212) y una cuenta por pagar (S/ 47,200.00, cuenta 4212). El enunciado indica que ambos importes se compensan y que la diferencia (S/ 37,760.00) se cobra mediante depósito. Para que este neteo sea válido bajo el párrafo 33, debe existir de por medio un acuerdo de compensación (asunción de deuda, cesión o triangulación comercial) que justifique liquidar por su neto obligaciones que, en principio, corresponden a sujetos distintos; de lo contrario, lo correcto es registrar cada cuenta por su bruto y liquidarlas de forma independiente.3. REGISTRO CONTABLE PASO A PASO3.1. Compra de mercaderías (04/05)Se provisiona la compra por su valor de adquisición más el IGV, generando el compromiso de pago con el proveedor a través de la cuenta 42 (Cuentas por pagar comerciales – Terceros), representado aquí por facturas o letras emitidas.3.2. Destino a existencias (04/05)Mediante el asiento de destino, el importe reconocido en la cuenta 60 (Compras) se traslada a la cuenta 20 (Mercaderías) del elemento 2, dejando el costo de adquisición listo en el almacén para su posterior venta.3.3. Venta de mercaderías (09/05)La transferencia onerosa se registra cargando la cuenta 12 (Cuentas por cobrar comerciales – Terceros) por el precio de venta más IGV, y reconociendo el ingreso en la cuenta 70 (Ventas) por su valor de venta.3.4. Costo de venta (09/05)De forma paralela a la venta, se reconoce el costo de las mercaderías entregadas (6,000 unidades a S/ 5.00), descargando el almacén contra la cuenta 69 (Costo de ventas).3.5. Compensación de partidas (12/06)Finalmente, se cancela la obligación con el proveedor (S/ 47,200.00) contra la cuenta por cobrar del cliente (S/ 84,960.00), cobrando la diferencia neta de S/ 37,760.00 mediante depósito en cuenta corriente.4. FORMATO 5.1 — LIBRO DIARIOA continuación se presenta el detalle de los cinco asientos que conforman el caso, organizados por bloque de operación:<figure class="table"><table><thead><tr><th>Código</th><th>Denominación</th><th>Glosa</th><th>Fecha</th><th>Debe (S/)</th><th>Haber (S/)</th></tr></thead><tbody><tr><td colspan="6">1 · COMPRA — provisión de la mercadería más IGV</td></tr><tr><td>6011</td><td>Mercaderías</td><td>Compra 8,000 u. x S/ 5.00</td><td>04/05</td><td>40,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>40111</td><td>IGV – cuenta propia</td><td>IGV débito por compra (18%)</td><td>04/05</td><td>7,200.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>4212</td><td>Facturas por pagar (emitidas)</td><td>Obligación con el proveedor</td><td>04/05</td><td>&nbsp;</td><td>47,200.00</td></tr><tr><td colspan="6">2 · DESTINO — traslado al elemento 2 (existencias)</td></tr><tr><td>2011</td><td>Mercaderías</td><td>Ingreso a almacén</td><td>04/05</td><td>40,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>6111</td><td>Mercaderías</td><td>Descargo de la cuenta de compras</td><td>04/05</td><td>&nbsp;</td><td>40,000.00</td></tr><tr><td colspan="6">3 · VENTA — transferencia onerosa, 6,000 u. x S/ 12.00</td></tr><tr><td>1212</td><td>Facturas por cobrar (emitidas en cartera)</td><td>Venta al cliente</td><td>09/05</td><td>84,960.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>40111</td><td>IGV – cuenta propia</td><td>IGV débito por venta (18%)</td><td>09/05</td><td>&nbsp;</td><td>12,960.00</td></tr><tr><td>70111</td><td>Terceros</td><td>Ingreso por venta de mercaderías</td><td>09/05</td><td>&nbsp;</td><td>72,000.00</td></tr><tr><td colspan="6">4 · COSTO DE VENTA — 6,000 u. x S/ 5.00</td></tr><tr><td>69111</td><td>Terceros</td><td>Costo de las mercaderías vendidas</td><td>09/05</td><td>30,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>20111</td><td>Mercaderías</td><td>Descargo del almacén</td><td>09/05</td><td>&nbsp;</td><td>30,000.00</td></tr><tr><td colspan="6">5 · COMPENSACIÓN DE PARTIDAS — NIIF 18, párr. 33</td></tr><tr><td>4212</td><td>Facturas por pagar (emitidas)</td><td>Cancelación de la deuda al proveedor</td><td>12/06</td><td>47,200.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>10411</td><td>Cuentas corrientes en instituciones financieras</td><td>Cobro neto vía depósito</td><td>12/06</td><td>37,760.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1212</td><td>Facturas por cobrar (emitidas en cartera)</td><td>Cancelación de la cuenta por cobrar del cliente</td><td>12/06</td><td>&nbsp;</td><td>84,960.00</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;5. EFECTO DE LA COMPENSACIÓN SOBRE LOS SALDOS<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Concepto</td><td>Cta. por cobrar (1212)</td><td>Cta. por pagar (4212)</td></tr><tr><td>Saldo antes de la compensación</td><td>S/ 84,960.00</td><td>S/ 47,200.00</td></tr><tr><td>Se compensa contra la cuenta por pagar</td><td>(S/ 47,200.00)</td><td>(S/ 47,200.00)</td></tr><tr><td>Se cobra mediante depósito en cuenta</td><td>(S/ 37,760.00)</td><td>—</td></tr><tr><td>Saldo final</td><td>S/ 0.00</td><td>S/ 0.00</td></tr></tbody></table></figure>6. INCIDENCIA TRIBUTARIA: EL IGV EN CADA OPERACIÓNCada transferencia de bienes muebles genera IGV (18%) sobre su valor de venta, independientemente de que las cuentas por cobrar y por pagar terminen compensándose entre sí. El neteo de partidas es un mecanismo de liquidación financiera entre las partes; no modifica la base imponible ni el nacimiento de la obligación tributaria de cada operación.<ul><li>IGV de la compra (débito fiscal del proveedor / crédito fiscal propio): S/ 40,000.00 × 18% = S/ 7,200.00.</li><li>IGV de la venta (débito fiscal propio): S/ 72,000.00 × 18% = S/ 12,960.00.</li><li>El comprobante de pago debe emitirse por el valor bruto de cada operación (S/ 47,200.00 y S/ 84,960.00, respectivamente), aun cuando posteriormente se acuerde una compensación entre las partes.</li></ul>7. CONCLUSIONES PARA EL PROFESIONAL CONTABLE<ul><li>Registre siempre la compra y la venta por su valor bruto (más IGV); la compensación es un evento posterior de liquidación, no de medición inicial.</li><li>Antes de netear cuentas por cobrar y por pagar de contrapartes distintas, verifique que exista sustento contractual del derecho de compensación exigido por el párrafo 33 de la NIIF 18.</li><li>Documente el sustento (contrato, comunicación entre las partes, comprobante del depósito) para respaldar el criterio contable ante una revisión de auditoría o una fiscalización de SUNAT.</li><li>Recuerde que la compensación de partidas es la excepción, no la regla: presentar activos y pasivos, o ingresos y gastos, por su importe bruto sigue siendo el principio general de presentación de estados financieros.</li></ul>