Tratamiento tributario de las donaciones

Publicado el 07 Jan 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:5732/5732;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/7BzyyJn8MgR0FFLyU2BEAqE1QTu3ImIkcyxa7ga1.png" width="5732" height="5732"></figure>Ámbito de aplicación según la Ley del Impuesto a la RentaLa deducción de los gastos por concepto de donaciones se encuentra regulada principalmente en:<ul><li>Inciso x) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), aplicable a empresas.</li><li>Artículo 49 de la LIR, aplicable a personas naturales.</li></ul>Este beneficio tributario alcanza a los siguientes sujetos:EmpresasComprende a los contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría, incluidos aquellos acogidos al:<ul><li>Régimen General</li><li>Régimen MYPE Tributario</li></ul>Personas naturalesIncluye a personas naturales que perciben:<ul><li>Rentas de cuarta categoría</li><li>Rentas de quinta categoría</li><li>Rentas de fuente extranjera</li></ul>Límites para la deducción de las donaciones otorgadasLa normativa del Impuesto a la Renta no permite la deducción ilimitada de las donaciones. En ese sentido, conforme al inciso x) del artículo 37 y al inciso b) del artículo 49 de la LIR, se establecen los siguientes límites:Límite general del 10 %La deducción por donaciones no podrá exceder del:<ul><li>10 % de la renta neta de tercera categoría, luego de la compensación de pérdidas, cuando el donante sea una empresa o persona natural con negocio.</li><li>10 % de la renta neta del trabajo y de fuente extranjera, cuando el donante sea una persona natural perceptora de dichas rentas.</li></ul>Este mismo límite resulta aplicable a los gastos incurridos en la prestación de servicios a título gratuito realizados durante un estado de emergencia por desastre natural, siempre que se cumplan las condiciones legales.Donaciones de alimentos en buen estadoEn el caso específico de donaciones de alimentos que, pese a encontrarse aptos para el consumo humano, hubieran perdido valor comercial, la normativa establece un tratamiento particular.Límite especial del 1.5 %La deducción por este tipo de donaciones, así como por los gastos necesarios vinculados a su realización, no podrá exceder del 1.5 % del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio efectuadas por el contribuyente.Para estos efectos, se considera alimento a toda sustancia comestible apta para el consumo humano, sin distinción de su presentación o naturaleza.Formalidades y documentación probatoriaLa deducción de las donaciones exige el cumplimiento estricto de determinadas formalidades, las cuales varían según el tipo de entidad perceptora.Donaciones al Sector Público NacionalCuando las donaciones se realizan a entidades y dependencias del Sector Público Nacional, con excepción de empresas, estas deben acreditarse mediante:<ul><li>Acta de entrega y recepción del bien donado.</li><li>Copia autenticada de la resolución que acredite la aceptación de la donación.</li></ul>Donaciones a organismos internacionalesLas donaciones efectuadas a organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado peruano deben sustentarse con:<ul><li>Declaración emitida por la organización receptora, indicando el destino de la donación en el país.</li></ul>Donaciones a entidades sin fines de lucroEn el caso de donaciones realizadas a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social se encuentre comprendido dentro de los fines señalados en el inciso x) del artículo 37 de la LIR, la acreditación se efectúa mediante:<ul><li>Comprobante de recepción de donaciones emitido por la entidad perceptora.</li></ul>Emisión del comprobante de pagoDe acuerdo con el artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT y modificatorias, el donante se encuentra obligado a emitir comprobantes de pago en los siguientes términos:Donación de bienesDebe emitirse el comprobante consignando la leyenda:<ul><li>“Transferencia gratuita”, indicando de manera referencial el valor de venta que hubiera correspondido a la operación.</li></ul>Prestación de servicios gratuitosEn la prestación de servicios a título gratuito, deberá emitirse el comprobante con la leyenda:<ul><li>“Servicio prestado gratuitamente”.</li></ul>Cabe precisar que, salvo en los supuestos excepcionales previstos por la ley, la prestación de servicios gratuitos no califica como donación para efectos del Impuesto a la Renta.Tratamiento en estados de emergencia y efectos en el IGVDurante los estados de emergencia por desastres naturales, la Ley N.º 30498 permite la deducción para el Impuesto a la Renta de los gastos incurridos en la prestación de servicios gratuitos, siempre que:<ul><li>Dichos servicios se encuentren expresamente señalados en el decreto supremo que declare el estado de emergencia.</li></ul>En materia del Impuesto General a las Ventas, el numeral 6 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV establece que la base imponible de las operaciones a título gratuito (retiro de bienes) será el costo de producción o adquisición, según corresponda.No obstante, determinadas donaciones de bienes, como las donaciones de alimentos, pueden encontrarse no gravadas con el IGV, siempre que cumplan las condiciones previstas en el inciso k) del artículo 2 de la Ley del IGV.ConclusionesEl tratamiento tributario de las donaciones en el Perú constituye un beneficio relevante, pero sujeto a límites cuantitativos, requisitos formales y una adecuada sustentación documental. Tanto empresas como personas naturales deben evaluar cuidadosamente el cumplimiento de estos aspectos a fin de evitar reparos tributarios y contingencias fiscales.