Tipos de fiscalización tributaria

Publicado el 25 Jun 2025

La fiscalización tributaria es una facultad de la SUNAT mediante la cual se verifica el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales de los contribuyentes. Según el Código Tributario Peruano (TUO aprobado por D.S. N.º 133-2013-EF y modificatorias), existen distintas modalidades de fiscalización que varían en su alcance, forma y efectos contables y legales.&nbsp;<img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/f1BBcDKZALsEriaEfOpaVBXHTrkBCsveQ28ZmcmM.png" width="1024" height="768">1. &nbsp;Fiscalización Definitiva(Art. 62-C del Código Tributario)Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT evalúa de manera integral uno o varios tributos y/o periodos tributarios. Esta fiscalización implica una revisión detallada de los registros contables, libros electrónicos, comprobantes de pago, declaraciones juradas, y demás documentos relacionados con la determinación del tributo.&nbsp;PlazoLa SUNAT cuenta con un plazo máximo de 12 meses calendario desde la fecha de notificación del primer requerimiento para concluir el procedimiento fiscalizador.Efectos contablesSuspende el cómputo de la prescripción de la acción para determinar la obligación tributaria.Puede originar la determinación de tributos omitidos, ajustes en la base imponible, emisión de resoluciones de determinación, resoluciones de multa, o órdenes de pago.Los ajustes contables derivados de la fiscalización deben ser registrados como provisiones para contingencias &nbsp;tributarias en los estados financieros si se encuentran en curso o como pasivos confirmados si ya fueron notificados.Excepciones al plazo<ul><li style="text-align:justify;">El plazo de 12 meses no aplica en fiscalizaciones realizadas por:</li><li style="text-align:justify;">Aplicación de normas de precios de transferencia.</li><li style="text-align:justify;">Revisión de operaciones internacionales o complejas.</li></ul>Prórroga del plazo<ul><li style="text-align:justify;">Puede prorrogarse por única vez hasta por 12 meses adicionales, en los siguientes supuestos:</li><li style="text-align:justify;">Complejidad operativa del contribuyente, alto volumen de operaciones, o dispersión geográfica.</li><li style="text-align:justify;">Existencia de indicios de evasión u ocultamiento de ingresos.</li><li style="text-align:justify;">Pertenencia a grupos económicos, contratos de colaboración empresarial o asociaciones similares.</li></ul>Efectos del cierre del plazoLa fiscalización concluye con la emisión de un acto único, integral y definitivo. La SUNAT no podrá reabrir la fiscalización sobre el mismo tributo y periodo, salvo en casos específicos contemplados en el Artículo 108 del Código Tributario, como la aparición de nuevos elementos probatorios.2. Fiscalización Parcial(Art. 62-A del Código Tributario)Es un procedimiento limitado a la revisión de determinados aspectos u obligaciones tributarias específicas, como un tributo o periodo determinado.ComunicaciónLa SUNAT debe informar expresamente el carácter parcial del procedimiento y los aspectos bajo revisión.PlazoEl procedimiento debe concluirse en un plazo máximo de 6 meses, prorrogable por otros 6 meses adicionales, según la complejidad del caso.Consideraciones contablesNo interrumpe el plazo de prescripción tributaria (Artículo 45° del TUO del Código Tributario). La ampliación a otros aspectos requerirá nueva notificación, pero no modifica el plazo original salvo que se derive en una fiscalización definitiva.3. &nbsp;Fiscalización Parcial ElectrónicaEs una modalidad automatizada en la que la SUNAT evalúa la información declarada electrónicamente por el contribuyente o por terceros, y la que conserva en sus sistemas (libros electrónicos, PDT, XML, etc.).AplicaciónSe aplica cuando la SUNAT detecta inconsistencias en las declaraciones tributarias respecto a las bases imponibles, ingresos, costos o créditos fiscales.PlazosSubsanación del reparo preliminar<ul><li style="text-align:justify;">El contribuyente tiene 10 días hábiles desde la notificación para sustentar o corregir las observaciones.</li></ul>Notificación del resultado final<ul><li style="text-align:justify;">Dentro de los 20 días hábiles posteriores al vencimiento del plazo de subsanación.</li></ul>Duración total del procedimiento<ul><li style="text-align:justify;">Debe concluirse dentro de un plazo máximo de 30 días hábiles desde la notificación inicial.</li></ul>EfectosSi el contribuyente no subsana los reparos ni presenta descargos válidos, la SUNAT puede emitir directamente la Resolución de Determinación y, de ser el caso, la Resolución de Multa, conforme al Artículo 104 del Código Tributario.ConclusiónDesde la perspectiva contable y tributaria, entender los tipos de fiscalización es esencial para evaluar riesgos fiscales, provisiones contables, y gestión de contingencias. Conocer los plazos legales, sus excepciones y efectos es clave para una defensa eficaz frente a una eventual acción de SUNAT. La preparación anticipada, el orden documental y el soporte contable adecuado son herramientas esenciales para afrontar un proceso de fiscalización exitosamente.&nbsp;