Renta de tercera categoría ¿ quienes están obligados ?

Publicado el 28 Jan 2025

<h4 style="text-align:center;">La Renta de Tercera Categoría en Perú&nbsp;</h4>La renta de tercera categoría es uno de los principales tipos de ingresos que deben declarar las personas y empresas en Perú ante la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). Este tipo de renta se refiere a las ganancias obtenidas a través de actividades empresariales, comerciales, industriales, o profesionales, es decir, aquellos ingresos derivados de la realización de un negocio o actividad lucrativa.En este blog, te explicamos de manera detallada qué es la renta de tercera categoría, cómo se calcula, cuáles son las obligaciones fiscales relacionadas y qué ventajas y desafíos implica para los contribuyentes.&nbsp;<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1600/1320;" src="http://i1.wp.com/actualidadempresa.com/wp-content/uploads/2014/01/CULTURA-EMPRESARIAL.jpg?fit=1600%2C1320" width="1600" height="1320"></figure>&nbsp;1. ¿Qué es la Renta de Tercera Categoría?En términos simples, la renta de tercera categoría se refiere a las ganancias obtenidas por empresas o personas naturales que realizan actividades comerciales, industriales o de servicios. Las personas que obtienen este tipo de ingresos son aquellas que se dedican al ejercicio de una actividad económica que genera una ganancia directa, como ventas, prestación de servicios o producción de bienes.Este tipo de renta se encuentra regulado por la Ley del Impuesto a la Renta &nbsp;y comprende tanto a las personas naturales que operan de forma independiente como a las empresas constituidas formalmente bajo alguna de las modalidades permitidas por la ley (S.A., S.R.L., etc.).2. Obligados a declarar la renta de tercera categoría(artículos 79°y 80° de la Ley y 47º del Reglamento)&nbsp;Están obligados a presentar la declaración jurada anual del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del Régimen General y/o del Régimen MYPE Tributario - RMT del Impuesto a la Renta. También se encuentran obligadas a presentar la declaración jurada anual, las personas o entidades generadoras de rentas de tercera categoría que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber efectuado el pago de más del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago.3. Actividades generadoras de tercera categoríaSon rentas de Tercera Categoría, entre otras, las originadas por:&nbsp;a) El comercio, la industria o minería; de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.b) Los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.c) Los notarios, por las rentas que obtengan como tales.(Inciso b) del Artículo 17° del Reglamento)d) Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artículos 2º y 4° de la Ley, respectivamenteEn el caso de la enajenación de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, se presume la habitualidad y en consecuencia renta de tercera categoría, aquella que se origina a partir de la tercera enajenación (artículo 4º de la Ley). Las rentas y ganancias de capital obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones, participaciones, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificados de participación en fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios, sólo calificarán como de la tercera categoría cuando quien las genere sea una persona jurídica (penúltimo párrafo del artículo 28º de la Ley).e) Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el artículo 14º de la Ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral o en el último párrafo del artículo 28º de la Ley , cualquiera sea la categoría a la que debiera atribuirse.f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.g) Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías.h) La derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del Artículo 14 de la Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisición producción, construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada.i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicomitidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversión Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecución de un negocio o empresa.k) En los casos en que las actividades incluidas por la ley en la cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará comprendida en este sub numerall) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros (artículo 3° de la Ley).4. Medios para declarar la renta anual 2024La SUNAT establece dos formularios principales para la declaración de la renta anual de tercera categoría, dependiendo de la situación del contribuyente durante el ejercicio gravable. Estos formularios deben ser presentados de acuerdo con las características del sujeto, como sus ingresos, beneficios tributarios, o el tipo de actividades que realiza. A continuación, te explicamos cuándo utilizar cada uno de estos formularios.a) Formulario Virtual N° 710 - Renta Anual – Simplificado – Tercera CategoríaEste formulario debe ser utilizado por los contribuyentes que, durante el ejercicio gravable a declarar, hayan generado rentas o pérdidas de tercera categoría y estén registrados como contribuyentes del Régimen General o del Régimen Mype Tributario (RMT), con excepción de aquellos que se encuentren en alguna de las siguientes situaciones.b) Formulario Virtual N° 710 - Renta Anual – Completo – Tercera Categoría e ITFEste formulario debe ser utilizado por los contribuyentes del Régimen General que durante el ejercicio gravable hayan generado rentas o pérdidas de tercera categoría y que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:<ul><li>Ingresos Netos Superiores a 1,700 UIT: Si los ingresos netos anuales del contribuyente superan las 1,700 Unidades Impositivas Tributarias (UIT).</li><li>Beneficios Tributarios: Si el contribuyente goza de algún beneficio tributario específico.</li><li>Estabilidad Jurídica y/o Tributaria: Si el contribuyente cuenta con estabilidad jurídica y/o tributaria.</li><li>Obligación de Declarar Informes Específicos: Si el contribuyente está obligado a presentar la declaración jurada anual informativa de Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.</li><li>Balance de Comprobación: Si el contribuyente está obligado a presentar el Balance de Comprobación.</li><li>Sistema Financiero: Si el contribuyente pertenece al sistema financiero.</li><li>Acreditación de Pagos a Cuenta del ITAN: Si el contribuyente ha presentado el anexo que permite la opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).</li><li>Reorganización de Sociedades: Si el contribuyente ha intervenido como adquirente en una reorganización de sociedades.</li><li>Gastos por Vehículos Automotores: Si el contribuyente deduce gastos relacionados con vehículos automotores asignados a actividades de dirección, representación y administración, conforme con el inciso w) del artículo 37° de la Ley.</li><li>Operaciones Gravadas con el ITF: Si el contribuyente ha realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), conforme al inciso g) del artículo 9° de la Ley del ITF.</li><li>Créditos por Distribución de Dividendos o Utilidades: Si el contribuyente deduce créditos por el Impuesto abonado por la distribución de dividendos o utilidades, conforme al inciso f) del artículo 88 de la Ley.</li><li>Contratos de Colaboración Empresarial: Si el contribuyente ha celebrado contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.</li></ul>5. Plazo para presentar la Declaración y efectuar el pago de regularización del Impuestoa) Por el ejercicio gravable 2024, los deudores tributarios presentan la Declaración y, de corresponder, efectúan el pago de regularización del Impuesto y del ITF, de acuerdo con el siguiente cronograma:<figure class="table"><table><thead><tr><th>ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y OTROS</th><th>FECHA DE VENCIMIENTO</th></tr></thead><tbody><tr><td>0</td><td>26 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>1</td><td>27 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>2</td><td>28 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>3</td><td>31 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>4</td><td>1 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>5</td><td>2 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>6</td><td>3 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>7</td><td>4 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>8</td><td>7 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>9</td><td>8 de marzo de 2025</td></tr><tr><td>Buenos Contribuyentes y los sujetos no obligados a inscribirse en el RUC</td><td>9 de marzo de 2025</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;b) Asimismo, tratándose de los Deudores Tributarios comprendidos dentro de los alcances de la Ley 31940 presentaran la Declaración y, de corresponder, efectuar el pago de regularización del Impuesto y del ITF, correspondiente al ejercicio gravable 2024 de acuerdo con el siguiente cronograma:<figure class="table"><table><thead><tr><th>ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y OTROS</th><th>FECHA DE VENCIMIENTO</th></tr></thead><tbody><tr><td>0</td><td>26 de mayo de 2025&nbsp;</td></tr><tr><td>1</td><td>27 de mayo de 2025&nbsp;</td></tr><tr><td>2</td><td>28 de mayo de 2025&nbsp;</td></tr><tr><td>3</td><td>29 de mayo de 2025&nbsp;</td></tr><tr><td>4</td><td>30 de mayo de 2025&nbsp;</td></tr><tr><td>5</td><td>2 de junio de 2025</td></tr><tr><td>6</td><td>3 de junio de 2025</td></tr><tr><td>7</td><td>4 de junio de 2025</td></tr><tr><td>8</td><td>5 de junio de 2025</td></tr><tr><td>9</td><td>6 de junio de 2025</td></tr><tr><td>Buenos Contribuyentes y los sujetos no obligados a inscribirse en el RUC</td><td>9 de junio de 2025</td></tr></tbody></table></figure>6. Documentos que el contribuyente debe conservar&nbsp;(numeral 7° del artículo 87° del Código Tributario y Resolución de Superintendencia N° 286-2009-SUNAT y modificatorias).&nbsp;Los contribuyentes deben conservar los documentos, libros, registros relacionados con obligaciones tributarias, y mantener operativos sus sistemas de programas electrónicos y soportes magnéticos, por 5 años o por el plazo de prescripción del tributo, el que resulte mayor. Notas importantes:&nbsp;a) Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o destrucción de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, deberán comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros será de sesenta (60) días calendario computados a partir del día siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con presentar la documentación contable previamente solicitada por la Administración Tributaria, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 177° del Código Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite (al respecto ver Informe 035-2008-SUNAT).&nbsp;b) Para el cómputo de la prescripción los motivos de suspensión o interrupción previstos en los artículos 45° y 46° del Código Tributario.7. Tasa Impositiva de la Renta de Tercera CategoríaLa tasa del Impuesto a la Renta para la tercera categoría varía según:<ul><li>Tasa General: El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del veintinueve coma cincuenta por ciento (29.50%) sobre su renta neta.&nbsp;</li><li style="text-align:justify;">Tasa Adicional: las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 5% sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24°- A. El impuesto determinado deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.</li></ul><h3>Conclusión</h3>La renta de tercera categoría es un componente clave del sistema tributario en Perú y afecta a una gran variedad de actividades empresariales y comerciales. Para cumplir con las obligaciones fiscales, los contribuyentes deben tener en cuenta la correcta determinación de su renta neta, la emisión de comprobantes de pago y la declaración oportuna de sus impuestos.Es fundamental que los contribuyentes comprendan los aspectos técnicos de este régimen tributario para evitar sanciones y optimizar sus procesos fiscales. La asesoría de un contador o un especialista en tributos puede ser de gran ayuda para garantizar el cumplimiento adecuado de las normativas vigentes.