Registro contable de un gasto no deducible en el cálculo del impuesto a la renta

Publicado el 05 Feb 2025

Al finalizar cada año, es muy importante para las empresas prepararse para cumplir con sus obligaciones tributarias, y es por ello que se realiza el proceso de cierre tributario, además de la presentación de la declaración jurada anual. Dicho proceso involucra medidas contables y fiscales, en las que los contribuyentes determinan los costos, ingresos, gastos y tributos que deben pagar antes de finalizar el ejercicio fiscal.En este blog conocerás los detalles a tener en cuenta para realizar un correcto cierre contable y declaración jurada anual 2024, entre ellos su importancia, los requisitos para deducir o adicionar gastos y las recomendaciones para hacerlo de la mejor manera.&nbsp;La importancia del cierre tributario y la presentación de la DJ 2024, es de gran importancia, ya que en ellos se reportan los ingresos y gastos de las actividades económicas realizadas a lo largo del período contable, y se determina el impuesto que debe pagar, o respectivamente solicitar su devolución.&nbsp;Un factor clave para determinar el impuesto a pagar al finalizar el período fiscal son los gastos deducibles y no deducibles. Los gastos no deducibles son todos aquellos gastos que no son aceptados tributariamente por SUNAT en un ejercicio fiscal, entre las cuales pueden ser temporales, es decir que la SUNAT los aceptará en algún ejercicio posterior o permanentes, los cuales SUNAT no los aceptará nunca, por ejemplo, hablándose del caso de los gastos en depreciación más de lo permitido por la Ley del Impuesto a la Renta. Este importe se tendrá que adicionar al Resultado del Ejercicio a fin de establecer la Renta Neta Tributaria.Por otro lado, los gastos deducibles, son aquellos que la SUNAT permite incorporar a la Declaración Jurada anual para poder disminuir el Resultado del Ejercicio con el objetivo de pagar menos impuestos. También pueden ser considerados como deducciones aquellos gastos considerados como adiciones temporales de ejercicios fiscales anteriores y que hayan cumplido lo estipulado en la Ley del Impuesto a la Renta. Este importe se tendrá que deducir al Resultado del ejercicio a fin de establecer la Renta Neta.Podemos observar con mayor detalle todos los gastos deducibles y no deducibles en los artículos 37 y 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.Ejemplo: caso de compra de la empresa XYZ S.A.C.La empresa XYZ S.A.C. se dedica a la venta de herramientas para la reparación de vehículos. Durante el periodo se realiza diversas compras y gastos. No obstante, algunos de esos gastos no son deducibles al momento de calcular los impuestos según la legislación peruana.La empresa tiene ingresos totales de 150, 000.00 provenientes de diversos proyectos de la misma:<ul><li style="text-align:justify;">Compra de herramientas para taller por s/. 5, 000.00 (GASTO DEDUCIBLE)&nbsp;</li><li style="text-align:justify;">Compra de un televisor SAMSUNG CRYSTAL UHD 55 UHD 4k Smart TV por 2, 500 soles para la familia (GASTO NO DEDUCIBLE)&nbsp;</li><li style="text-align:justify;">Compra de repuestos y accesorios (piezas de reemplazo) por un valor de 3, 000.00.</li></ul>Podemos observar que existe un gasto personal, que la Ley del Impuesto a la Renta reconoce como un gasto no deducible, por lo que el registro contable sería el siguiente:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>&nbsp;</td><td>DEBE</td><td>HABER</td></tr><tr><td>60 COMPRAS</td><td>S/. 8,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>601 Mercaderías</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>6033 Repuestos</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR</td><td>S/. 1,440.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>40111 IGV - Cuenta propia</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>42 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS</td><td>&nbsp;</td><td>S/. 9,440.00</td></tr><tr><td>4212 Emitidas</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></tbody></table></figure>Por la compra de mercaderías y repuestos<figure class="table"><table><tbody><tr><td>20 MERCADERÍA &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;</td><td>S/. 8,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>20111 Costo</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>S/. 8,000.00</td></tr><tr><td>611 Mercaderías</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></tbody></table></figure>Por el destino de la compra<figure class="table"><table><tbody><tr><td>42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;</td><td>S/. 9,440.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>4212 Emitidas</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO</td><td>&nbsp;</td><td>S/. 9,440.00</td></tr><tr><td>1041 Cuentas corrientes operativas</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></tbody></table></figure>Por el pago de la compraAhora, para calcular el Ingreso Neto, se conoce que su fórmula es la siguiente:INGRESO NETO = INGRESO TOTAL – TOTAL DEDUCIBLEINGRESO NETO = 150 000 – 8 000INGRESO NETO = S/. 142,000.00Entonces conocemos que la base para calcular el impuesto a la renta (IR) que debe pagar este ejercicio la empresa es de S/. 142,000.00En conclusión, el cierre tributario y la Declaración Jurada son de gran de importancia, ya que esto permite a las empresas cumplir con sus obligaciones fiscales, además de ello hace posible determinar los costos y gastos en que incurren las empresas para de esa manera deducir o adicionar determinados gastos y de esa manera pagar los impuestos correspondientes.&nbsp;&nbsp;&nbsp;