reconocimiento y medición de activos biológicos (animales)

Publicado el 18 Jul 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/wJZu6JUHm3wOFjSsTuaxKWABzKRvdjvmnoq3Pi6E.png" width="1254" height="1254"></figure>1. El caso planteadoEnunciadoEl 15 de enero de 2026, una empresa dedicada a la actividad ganadera adquirió 50 vacas de dos años de edad, a un costo unitario de S/ 1,500. Las vacas serán utilizadas como reproductoras durante 4 años.Al cierre del ejercicio 2026, cada vaca tiene un valor de mercado de S/ 2,000, y los costos para su venta (transporte) se estiman en el 3% de su valor de venta. Se pide el tratamiento contable y tributario.2. Marco conceptual: la NIC 41 – AgriculturaLa NIC 41 regula el tratamiento contable de los activos biológicos y los productos agrícolas vinculados a la actividad agropecuaria, entendida como la gestión de la transformación biológica —crecimiento, procreación o producción— de plantas y animales vivos.Reconocimiento.&nbsp;Una entidad reconoce un activo biológico cuando: (i) controla el activo como resultado de un hecho pasado, (ii) es probable que fluyan hacia ella los beneficios económicos futuros asociados, y (iii) el valor razonable o el costo del activo puede medirse con fiabilidad.Medición.&nbsp;Los activos biológicos se miden, tanto en el reconocimiento inicial como al cierre de cada periodo, a su valor razonable menos los costos estimados de venta, salvo que dicho valor no pueda determinarse con fiabilidad, caso en el cual se usa el modelo del costo. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del ejercicio en que ocurren.A diferencia de las plantas productoras (bearer plants, hoy bajo el alcance de la NIC 16), los animales reproductores permanecen íntegramente bajo el alcance de la NIC 41, por lo que su medición a valor razonable se mantiene durante toda su vida productiva, y no solo hasta el punto de cosecha.3. Reconocimiento inicial (15/01/2026)En la fecha de compra, el valor razonable de un activo biológico recién adquirido equivale, por lo general, a su costo de adquisición. El costo total del lote se determina así:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Concepto</td><td>Importe</td></tr><tr><td>Cantidad de vacas adquiridas</td><td>50</td></tr><tr><td>Costo unitario</td><td>S/ 1,500.00</td></tr><tr><td>Costo total de adquisición (50 × S/ 1,500)</td><td>S/ 75,000.00</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;<figure class="table"><table><thead><tr><th>15/01/2026&nbsp; &nbsp;Por el reconocimiento de la adquisición del activo biológico</th><th>DEBE</th><th>HABER</th></tr></thead><tbody><tr><td>35 ACTIVO BIOLÓGICO</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>352 Activos biológicos en desarrollo</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>3521 De origen animal</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>35211 Costo</td><td>75,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>104 Cuentas corrientes en instituciones financieras</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1041 Cuentas corrientes operativas</td><td>&nbsp;</td><td>75,000.00</td></tr></tbody></table></figure>Por la adquisición de 50 vacas reproductoras a S/ 1,500 cada una, canceladas con cargo a la cuenta corriente de la empresa.4. Medición posterior a valor razonable (31/12/2026)Al cierre del ejercicio, la NIC 41 exige reexpresar el activo biológico a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. La fórmula aplicable es:Valor Razonable = Valor de Mercado – Costos estimados para la venta<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Concepto</td><td>Importe (S/)</td></tr><tr><td>Valor de mercado (50 vacas × S/ 2,000)</td><td>100,000.00</td></tr><tr><td>(–) Costos estimados de venta (3% × S/ 100,000)</td><td>(3,000.00)</td></tr><tr><td>Valor razonable neto</td><td>97,000.00</td></tr><tr><td>(–) Valor en libros (costo de adquisición)</td><td>(75,000.00)</td></tr><tr><td>Ganancia por medición a valor razonable</td><td>22,000.00</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;<figure class="table"><table><thead><tr><th>31/12/2026&nbsp; &nbsp;Por la ganancia por medición a valor razonable</th><th>DEBE</th><th>HABER</th></tr></thead><tbody><tr><td>35 ACTIVO BIOLÓGICO</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>352 Activos biológicos en desarrollo</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>3521 De origen animal</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>35212 Valor razonable</td><td>22,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>76 GANANCIA POR MEDICIÓN A VALOR RAZONABLE</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>762 Valor razonable</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>7622 Activos biológicos</td><td>&nbsp;</td><td>22,000.00</td></tr></tbody></table></figure>Por el reconocimiento de la ganancia originada al reexpresar el rebaño a su valor razonable neto al cierre del ejercicio 2026.Como resultado, al 31 de diciembre de 2026 el activo biológico figura en el Estado de Situación Financiera por S/ 97,000.00 (S/ 75,000 de costo inicial + S/ 22,000 de ganancia por valor razonable), y la utilidad del ejercicio incorpora un ingreso de S/ 22,000 en la cuenta 76.5. Tratamiento tributarioEl componente tributario del caso exige distinguir entre el resultado contable —que ya incorpora la ganancia por valor razonable— y el resultado fiscal, que la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) reconoce bajo reglas distintas.5.1 La ganancia por valor razonable no está gravada mientras no se realiceDe acuerdo con el artículo 20° de la LIR, la renta bruta proveniente de la enajenación de bienes se determina por la diferencia entre el ingreso neto y el costo computable, el cual corresponde al costo de adquisición verificable (documentado con comprobante de pago), y no a revaluaciones contables derivadas de NIIF. En consecuencia:<ul><li>La ganancia de S/ 22,000 reconocida contablemente en la cuenta 76 constituye una diferencia temporal, pues contablemente se reconoce antes de la venta, mientras que para la LIR el ingreso solo se grava cuando el activo se enajena (realización).</li><li>Por ello, dicho importe debe deducirse vía declaración jurada anual (casilla de diferencias temporales), reduciendo la renta neta imponible del ejercicio 2026.</li><li>Cuando las vacas efectivamente se vendan, la renta gravada se calculará contra el costo computable histórico (S/ 1,500 por cabeza), de modo que la utilidad tributaria de la venta resultará mayor a la contable. En ese momento corresponde efectuar la adición por el importe de la deducción realizada en 2026, revirtiendo la diferencia temporal.</li></ul>5.2 Beneficio de la tasa reducida del Régimen Agrario (Ley N° 32434)Al tratarse de una empresa dedicada a la actividad de crianza (ganadería), corresponde evaluar su acogimiento al nuevo régimen fiscal agrario aprobado por la Ley N° 32434, vigente desde el 1 de enero de 2026, que define como empresa agraria a toda persona natural o jurídica que desarrolle principalmente actividades de cultivos o crianzas. Sus principales beneficios son:<ul><li>Empresas con ingresos netos anuales superiores a 150 UIT: tasa de Impuesto a la Renta de 15% (2026–2035), frente al 29.5% del Régimen General.</li><li>Pequeños productores agrarios inscritos en el Padrón, con ingresos hasta 30 UIT: inafectos al Impuesto a la Renta.</li><li>Pequeños productores con ingresos entre 30 y 150 UIT: tasa de 1.5% sobre el exceso de 30 UIT.</li><li>Depreciación acelerada de 20% anual para inversiones en infraestructura hidráulica y de riego realizadas entre 2026 y 2035.</li></ul>5.3 Impuesto General a las Ventas (IGV)La adquisición de ganado reproductor constituye, en principio, una operación gravada con IGV para el vendedor, salvo que califique dentro de alguna exoneración del Apéndice I de la Ley del IGV. Para la empresa adquirente, el crédito fiscal correspondiente será deducible en la medida en que el activo se destine a operaciones gravadas con el impuesto, cumpliendo los requisitos sustanciales y formales del artículo 18° de la Ley del IGV.6. Resumen del tratamiento<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Aspecto</td><td>Tratamiento</td></tr><tr><td>Reconocimiento inicial (NIC 41)</td><td>Costo de adquisición: S/ 75,000</td></tr><tr><td>Medición posterior (NIC 41)</td><td>Valor razonable neto: S/ 97,000</td></tr><tr><td>Efecto en resultados (contable)</td><td>Ganancia de S/ 22,000 (cta. 76)</td></tr><tr><td>Efecto en la renta neta imponible</td><td>Deducción de S/ 22,000 (no realizado)</td></tr><tr><td>Tasa de Impuesto a la Renta aplicable</td><td>15% (Ley N° 32434, si califica)</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;Base legal: NIC 41 – Agricultura; artículos 20° y 21° de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N° 179-2004-EF); Ley N° 32434 – Nueva Ley del Sector Agrario; Ley N° 31969; artículo 18° de la Ley del IGV (D.S. N° 055-99-EF).&nbsp;