Procedimiento de fiscalización tributaria alcance, límites y desarrollo

Publicado el 20 Mar 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:5720/5732;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/2NFtKjm51oTCDIFUdTuk3aJgJzXztMJy9Glh2Bsj.png" width="5720" height="5732"></figure>El procedimiento de fiscalización tributaria constituye uno de los pilares fundamentales del sistema tributario peruano, en tanto permite a la Administración Tributaria verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. Este mecanismo no solo garantiza la recaudación efectiva de los tributos, sino que también asegura la transparencia y equidad en el sistema impositivo.En el contexto del Código Tributario peruano, la fiscalización se configura como una potestad discrecional, pero sujeta a límites legales y constitucionales, lo cual genera un equilibrio entre el poder del Estado y los derechos del contribuyente.Concepto de fiscalización tributariaLa fiscalización tributaria es la facultad que posee la Administración Tributaria para verificar el cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los contribuyentes y terceros. Esta función permite comprobar la veracidad de la información declarada y, en su caso, determinar la existencia de deudas tributarias.Asimismo, constituye una herramienta esencial para garantizar la percepción efectiva de los tributos, pudiendo la Administración revisar, investigar y controlar la información presentada por los sujetos obligados.Objeto de la fiscalizaciónEl elemento central sujeto a fiscalización es la determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario. La Administración tiene la facultad de verificar dicha determinación y, de encontrar omisiones o inexactitudes, puede modificarla mediante la emisión de actos administrativos como la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.Base legal: Artículo 61° del Código Tributario.La obligación tributaria y su nacimientoLa obligación tributaria es un vínculo jurídico de derecho público que surge entre el acreedor tributario (el Estado) y el deudor tributario, con el objeto de cumplir una prestación tributaria exigible coactivamente.Dicha obligación nace cuando se realiza el hecho generador previsto en la ley, constituyendo así el punto de partida para la exigibilidad del tributo.Base legal: Artículos 1° y 2° del Código Tributario.La prestación tributariaLa prestación tributaria representa el contenido de la obligación tributaria y se materializa en la conducta del deudor consistente en el pago de una suma de dinero al fisco. En este sentido, la obligación se traduce en una prestación patrimonial que el contribuyente debe cumplir conforme a ley.Facultades de fiscalización y discrecionalidadLa facultad de fiscalización se ejerce de manera discrecional por parte de la Administración Tributaria, conforme a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del Código Tributario.Esta discrecionalidad implica que la Administración puede decidir:<ul><li>A qué contribuyentes fiscalizar</li><li>Qué tributos revisar</li><li>Qué períodos examinar</li><li>La duración del procedimiento</li><li>La información a requerir</li></ul>El ejercicio de la función fiscalizadora comprende la inspección, investigación y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, incluso respecto de contribuyentes que gocen de beneficios tributarios como exoneraciones o inafectaciones.Base legal: Artículo 62° del Código Tributario.Alcances de la fiscalizaciónLa fiscalización implica la posibilidad de exigir a los contribuyentes la exhibición de libros, registros contables y documentación sustentatoria, así como la entrega de información almacenada en soportes físicos o electrónicos.De acuerdo con el artículo 87° del Código Tributario, estas obligaciones permiten a la Administración acceder a la información necesaria para verificar la correcta determinación de los tributos.Límites de la discrecionalidadSi bien la Administración Tributaria cuenta con amplias facultades de fiscalización, estas no son absolutas. Su ejercicio debe respetar el principio de legalidad y los derechos fundamentales de los contribuyentes.El Tribunal Constitucional ha señalado que la facultad de fiscalización no puede ejercerse de manera irrazonable ni arbitraria, debiendo estar alineada con los principios constitucionales y el respeto al debido procedimiento.Referencia: STC N° 81-2008-PA/TC.Asimismo, se ha establecido que a mayor discrecionalidad, mayor debe ser la exigencia de motivación del acto administrativo, a fin de diferenciarlo de un acto arbitrario.Referencia: STC N° 4168-2006-PA/TC.Criterios jurisprudenciales relevantesEl Tribunal Fiscal ha desarrollado criterios importantes respecto a la fiscalización tributaria. Entre ellos, destaca que la Administración puede optar entre verificar la información con base en sus propios registros o mediante la revisión de la documentación del contribuyente.Referencia: RTF N° 735-1-2005.Asimismo, se ha señalado que, ante la detección de inconsistencias, la Administración está facultada para determinar la obligación tributaria considerando la menor base imponible o el mayor crédito fiscal que corresponda.Referencia: Informe N° 105-2009-SUNAT/2B0000.Tipos de fiscalizaciónEn el sistema tributario peruano, la fiscalización puede clasificarse en:<ul><li>Fiscalización definitiva: tiene un plazo de hasta un año</li><li>Fiscalización parcial: se desarrolla en un plazo de seis meses</li><li>Fiscalización parcial electrónica: cuenta con un plazo de treinta días hábiles</li></ul>Cada tipo responde a distintos niveles de profundidad en la revisión de la información tributaria.Procedimiento de fiscalizaciónEl procedimiento de fiscalización sigue una secuencia estructurada que comprende:<ul><li>Inicio mediante comunicación al contribuyente</li><li>Emisión de requerimientos de información</li><li>Presentación de documentación y descargos</li><li>Evaluación por parte de la Administración</li><li>Emisión de resultados o actos administrativos</li></ul>En el caso de la fiscalización parcial electrónica, el procedimiento se simplifica mediante el uso de información disponible en los sistemas de la Administración Tributaria, reduciendo los plazos y etapas.ConclusiónLa fiscalización tributaria es un mecanismo esencial para el funcionamiento del sistema tributario, que permite garantizar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y combatir la evasión tributaria. No obstante, su ejercicio debe desarrollarse dentro de los límites establecidos por la ley y la Constitución, respetando los derechos de los contribuyentes.