¿anotaste tus compras después del requerimiento de sunat? podrías perder el crédito fiscal

Publicado el 23 Aug 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/II5UiFewiaaORl1hd8SIee4Xj2OcIYpNkdW8JUP4.png" width="1254" height="1254"></figure>El Tribunal Fiscal, mediante la RTF N° 06973-2-2026, ha reafirmado un criterio que parece sencillo en el papel pero que en la práctica contable causa pérdidas significativas de crédito fiscal: la anotación de los comprobantes de pago en el Registro de Compras debe efectuarse antes de que SUNAT formule su requerimiento en un procedimiento de fiscalización. No basta con que el comprobante exista. Tampoco basta con que el propio registro exista. Lo que decide el caso es el momento exacto en que la anotación se produjo.Para quienes llevamos la contabilidad de terceros, esta resolución funciona como una advertencia directa: un Registro de Compras desactualizado, extraviado o “reconstruido” de manera informal puede significar el reparo total del crédito fiscal del periodo, con el consiguiente pago del tributo omitido, los intereses moratorios y las multas asociadas.En las siguientes líneas desarrollamos los seis criterios que sustentan esta resolución, su base normativa y las implicancias prácticas para el ejercicio profesional contable.Marco normativo aplicable<ul><li>Ley N° 29215, artículo 2°: exige que el crédito fiscal esté sustentado en comprobantes anotados en el Registro de Compras, precisando que dicha anotación debe realizarse antes de que la Administración Tributaria requiera su exhibición.</li><li>TUO de la Ley del IGV, artículo 19°, inciso c), segundo párrafo: permite subsanar determinados defectos formales del Registro de Compras para no perder el crédito fiscal, pero este mecanismo de subsanación no alcanza al requisito temporal de la anotación previa, que la Ley N° 29215 regula de forma autónoma y sin margen de subsanación posterior.</li><li>Código Tributario (TUO), artículo 87°, numeral 7: obliga al deudor tributario a conservar sus libros y registros mientras el tributo no haya prescrito, y a comunicar a SUNAT su pérdida, destrucción o deterioro.</li><li>Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT: reglamenta el procedimiento, los plazos y la forma en que debe comunicarse la pérdida de libros y registros contables, así como el proceso para rehacerlos.</li></ul>Los seis criterios que fija el Tribunal Fiscal1. La anotación debe preceder al requerimientoEl artículo 2° de la Ley N° 29215 no exige simplemente que el comprobante esté anotado; exige que lo esté con anterioridad al requerimiento de SUNAT. Es una regla de oportunidad, no solo de forma. Si el contribuyente anota el comprobante después de recibir el requerimiento —así sea unos días después—, esa anotación tardía ya no habilita el uso del crédito fiscal, sin importar que el comprobante en sí sea válido y esté correctamente emitido.2. El artículo 19° de la Ley del IGV no es la puerta de salidaEs frecuente que, ante una anotación tardía, se invoque el segundo párrafo del inciso c) del artículo 19° de la Ley del IGV, que ampara el cumplimiento tardío de determinados requisitos formales. El Tribunal Fiscal precisa que esta norma no puede utilizarse para subsanar el incumplimiento del requisito temporal de la anotación previa, porque ese requisito está expresamente excluido de la subsanación por el artículo 2° de la Ley N° 29215, que constituye una norma especial y posterior sobre la materia.3. Un solo Registro de Compras por contribuyenteNingún sujeto del IGV puede llevar dos Registros de Compras en forma simultánea para un mismo periodo, ni siquiera bajo el argumento de que uno de ellos sustituye o complementa al otro. El Tribunal reitera el criterio ya establecido en las RTF N° 0512-5-98 y N° 16239-5-2013: la coexistencia de dos registros paralelos, por sí sola, vicia la fehaciencia de la información contable y dificulta acreditar la oportunidad real de las anotaciones.4. Legalizar no equivale a reconstruirLegalizar un libro nuevo ante notario y reconstruir un registro perdido son dos actos jurídicamente distintos. En el caso analizado, el registro legalizado en junio de 2022 fue considerado por el Tribunal como un libro nuevo, no como el resultado de un procedimiento válido de reconstrucción. Un registro nuevo no reemplaza al que se perdió ni acredita, por sí mismo, en qué fecha se anotó cada comprobante del periodo cuestionado.5. La pérdida de registros tiene un procedimiento regladoEl numeral 7 del artículo 87° del Código Tributario y la RS N° 234-2006/SUNAT establecen un procedimiento puntual: el hecho debe comunicarse a SUNAT dentro de los 15 días hábiles de ocurrida la pérdida, destrucción o deterioro, y el registro debe rehacerse dentro de los 60 días calendario siguientes. Omitir la comunicación, o rehacer el registro fuera de plazo o sin sustento documentario, impide que la reconstrucción surta efectos frente a una fiscalización.6. El deber de conservación no se delegaEl fallecimiento o la ausencia del contador no traslada ni suspende el deber de conservar y exhibir los libros y registros contables. Esa obligación recae siempre sobre el deudor tributario, es decir, sobre la empresa o persona natural con negocio, con independencia de quién haya llevado materialmente la contabilidad. Es un recordatorio importante para el gremio: el profesional contable es responsable frente a su cliente, pero la responsabilidad tributaria formal no se transfiere ni se extingue con la salida del contador.Cuadro resumen<figure class="table"><table><thead><tr><th>N°</th><th>Criterio</th><th>Base legal</th><th>Consecuencia práctica</th></tr></thead><tbody><tr><td>1</td><td>La anotación debe ser previa al requerimiento</td><td>Art. 2° Ley N° 29215</td><td>Anotación posterior al requerimiento no habilita crédito fiscal</td></tr><tr><td>2</td><td>El art. 19° de la Ley del IGV no subsana la anotación tardía</td><td>Art. 19° inc. c) Ley del IGV vs. Art. 2° Ley N° 29215</td><td>La subsanación formal no aplica al requisito temporal</td></tr><tr><td>3</td><td>Un solo Registro de Compras por contribuyente</td><td>RTF N° 0512-5-98 y N° 16239-5-2013</td><td>Dos registros paralelos vician la fehaciencia contable</td></tr><tr><td>4</td><td>Legalizar un libro nuevo no es reconstruir el perdido</td><td>Criterio jurisprudencial del Tribunal Fiscal</td><td>Un libro nuevo no acredita la fecha real de anotación</td></tr><tr><td>5</td><td>La pérdida de registros exige comunicación y reconstrucción en plazo</td><td>Num. 7 art. 87° C.T. y RS N° 234-2006/SUNAT</td><td>15 días hábiles para comunicar, 60 días para rehacer</td></tr><tr><td>6</td><td>El deber de conservación no se delega</td><td>Art. 87° num. 7 del Código Tributario</td><td>La empresa responde aun sin contador a cargo</td></tr></tbody></table></figure>Caso práctico: Comercial Andina S.A.C.Para ilustrar la aplicación conjunta de estos seis criterios, planteamos un caso hipotético construido sobre hechos similares a los que suelen presentarse en fiscalizaciones de este tipo.Los hechos<ul><li>Comercial Andina S.A.C. es una empresa comercializadora que en marzo de 2022 sufrió el robo de parte de su archivo contable físico, incluido el Registro de Compras del periodo 2021.</li><li>La empresa no comunicó el hecho a SUNAT dentro del plazo de 15 días hábiles que exige la RS N° 234-2006/SUNAT.</li><li>En junio de 2022, ante la salida del contador que llevaba la contabilidad, la nueva encargada legalizó un nuevo Registro de Compras y trasladó a él la información disponible, sin seguir el procedimiento de reconstrucción.</li><li>SUNAT inició una fiscalización definitiva del IGV del ejercicio 2021 y requirió la exhibición del Registro de Compras en agosto de 2023.</li><li>Comercial Andina S.A.C. anotó en ese momento, y por primera vez, un grupo de comprobantes de compras del periodo fiscalizado.</li></ul>El análisis del TribunalBajo los criterios revisados, el resultado es previsible: los comprobantes anotados en agosto de 2023, después del requerimiento, no habilitan crédito fiscal (criterio 1), sin que el segundo párrafo del inciso c) del artículo 19° de la Ley del IGV pueda salvar esa anotación tardía (criterio 2). El libro legalizado en junio de 2022 no constituye una reconstrucción válida, pues no siguió el procedimiento de comunicación y plazos de la RS N° 234-2006/SUNAT (criterios 4 y 5). Y el cambio de contador no exime a la empresa de la responsabilidad de haber conservado y reconstruido oportunamente su información contable (criterio 6). El resultado es el reparo del crédito fiscal correspondiente a los comprobantes cuya fecha de anotación no pudo acreditarse como anterior al requerimiento.Recomendaciones prácticas para el contador☐&nbsp; Mantener el Registro de Compras anotado de forma corriente, evitando acumular atrasos que luego resulten imposibles de sustentar.☐&nbsp; Ante cualquier pérdida, destrucción o deterioro de libros, comunicarlo a SUNAT dentro de los 15 días hábiles siguientes al hecho.☐&nbsp; Rehacer el registro dentro de los 60 días calendario posteriores a la comunicación, siguiendo estrictamente el procedimiento de la RS N° 234-2006/SUNAT.☐&nbsp; No confundir la legalización de un libro nuevo con la reconstrucción del registro perdido; esta última exige incorporar la información del periodo afectado con base en documentación de respaldo verificable.☐&nbsp; Verificar que el cliente no mantenga, ni haya mantenido, dos Registros de Compras paralelos para un mismo periodo.☐&nbsp; Conservar evidencia fehaciente y verificable de la fecha de anotación de cada comprobante (legalización oportuna, Programa de Libros Electrónicos con sello de tiempo, reportes del sistema contable), de modo que esa fecha pueda acreditarse ante una eventual fiscalización.☐&nbsp; Formalizar la transferencia ordenada de la información contable ante cualquier cambio de profesional a cargo, dejando constancia documentada del estado de los libros al momento del traspaso.El punto que decide<figure class="table"><table><tbody><tr><td>No es la existencia del registro, sino la oportunidad de la anotación.Después del requerimiento, ya no habilita crédito fiscal.¿Podría su cliente acreditar hoy la fecha exacta de anotación de cada comprobante?</td></tr></tbody></table></figure>ConclusiónLa RTF N° 06973-2-2026 no introduce una regla nueva, pero sí ordena y refuerza un conjunto de criterios que suelen aplicarse de forma dispersa: la oportunidad de la anotación, la imposibilidad de subsanarla por la vía del artículo 19°, la prohibición de llevar registros paralelos, la diferencia entre legalizar y reconstruir, el procedimiento reglado para la pérdida de libros, y la responsabilidad indelegable del deudor tributario. Para el contador, el mensaje práctico es directo: la defensa del crédito fiscal de un cliente ante una fiscalización empieza mucho antes del requerimiento, en la disciplina con la que se lleva el Registro de Compras mes a mes.Fuente: RTF N° 06973-2-2026Autor: Mg. CPC Pamela Torres — Especialista tributaria