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Publicado el 19 Aug 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/VpVsvEbLOpFcORdGuXOMYsCWarsdnHipQVpWTcRo.png" width="1254" height="1254"></figure>Las empresas que importan o adquieren mercaderías pactadas en dólares enfrentan un reto contable adicional al de cualquier compra local: el tipo de cambio se mueve entre la fecha de la operación y el cierre del periodo, y ese movimiento debe reflejarse correctamente en los libros. En este artículo desarrollamos un caso práctico completo — la adquisición al contado de 1,000 unidades de mercadería a un proveedor local con precio pactado en dólares — registrado íntegramente bajo el Formato 5.1 del Libro Diario aprobado por la R.S. N.° 234-2006/SUNAT, e identificamos el tratamiento que corresponde a la variación del tipo de cambio entre la fecha de compra y el cierre del ejercicio.1. Marco normativo aplicableEl registro de operaciones pactadas en moneda extranjera se sustenta en tres referencias normativas principales:•&nbsp; NIC 21 – Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera: establece que toda transacción en moneda extranjera se reconoce inicialmente aplicando al importe en moneda extranjera el tipo de cambio de contado entre ambas monedas en la fecha de la transacción.•&nbsp; Artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento: precisan que las diferencias de cambio originadas por operaciones que fluyen de las actividades propias de la empresa constituyen resultados del mismo ejercicio en que se generan, y detallan el tratamiento aplicable a los activos y pasivos en moneda extranjera vinculados al giro del negocio.•&nbsp; Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT: aprueba el Formato 5.1 del Libro Diario, con las columnas de referencia de la operación (código del libro según la Tabla 8, número correlativo y documento sustentatorio) que se utilizan en el caso desarrollado.2. Descripción del caso prácticoEl 05 de junio la empresa adquiere mercaderías al contado según Factura N.° F001-07811 emitida por Villa Rica SAC (RUC 20495256387). La cantidad comprada es de 1,000 unidades a US$ 10.00 cada una, más IGV. El tipo de cambio aplicable a la fecha de la operación es de S/ 3.70; al cierre del ejercicio (31 de diciembre) el tipo de cambio publicado es de S/ 3.60.<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Determinación del costo de adquisición1,000 unid. × US$ 10.00 × T.C. 3.70&nbsp; =&nbsp; S/ 37,000.00 (costo de la mercadería)IGV (18%) sobre S/ 37,000.00&nbsp; =&nbsp; S/ 6,660.00Total de la factura&nbsp; =&nbsp; S/ 43,660.00, cancelado al contado en la misma fecha.</td></tr></tbody></table></figure>3. Registro en el Libro Diario — Formato 5.1El caso se desarrolla en cinco asientos, agrupados según la naturaleza de la operación: la compra propiamente dicha, su destino a existencias, el pago al contado y, al cierre del ejercicio, el ajuste por la variación del tipo de cambio con su correspondiente destino a resultados.<figure class="table"><table><thead><tr><th>Asiento / Fecha</th><th>Glosa</th><th>Referencia</th><th>Código</th><th>Denominación</th><th>Debe</th><th>Haber</th></tr></thead><tbody><tr><td colspan="7">COMPRA</td></tr><tr><td>1&nbsp; ·&nbsp; 05/06/0X</td><td>Compra</td><td>Libro 8 (Tabla 8)</td><td>60111</td><td>Mercaderías</td><td>37,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1&nbsp; ·&nbsp; 05/06/0X</td><td>Compra</td><td>Libro 8 (Tabla 8)</td><td>40111</td><td>IGV – cta. propia</td><td>6,660.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1&nbsp; ·&nbsp; 05/06/0X</td><td>Compra</td><td>Libro 8 / Doc. 001-03211</td><td>4212</td><td>Emitidas</td><td>&nbsp;</td><td>43,660.00</td></tr><tr><td colspan="7">DESTINO</td></tr><tr><td>2&nbsp; ·&nbsp; 05/06/0X</td><td>Destino</td><td>Libro 13 (Tabla 8)</td><td>2011</td><td>Mercaderías</td><td>37,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>2&nbsp; ·&nbsp; 05/06/0X</td><td>Destino</td><td>Libro 13 (Tabla 8)</td><td>6111</td><td>Mercaderías</td><td>&nbsp;</td><td>37,000.00</td></tr><tr><td colspan="7">PAGO</td></tr><tr><td>3&nbsp; ·&nbsp; 05/06/0X</td><td>Pago</td><td>Libro 1 / Doc. 001-03211</td><td>4212</td><td>Emitidas</td><td>43,660.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>3&nbsp; ·&nbsp; 05/06/0X</td><td>Pago</td><td>Libro 1 (Tabla 8)</td><td>101</td><td>Caja</td><td>&nbsp;</td><td>43,660.00</td></tr><tr><td colspan="7">VARIACIÓN (31 DIC — CIERRE)</td></tr><tr><td>4&nbsp; ·&nbsp; 31/12/0X</td><td>Variación</td><td>Libro 8 (Tabla 8)</td><td>676</td><td>Diferencia de cambio</td><td>1,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>4&nbsp; ·&nbsp; 31/12/0X</td><td>Variación</td><td>Libro 8 (Tabla 8)</td><td>2011</td><td>Mercaderías</td><td>&nbsp;</td><td>1,000.00</td></tr><tr><td colspan="7">DESTINO</td></tr><tr><td>5&nbsp; ·&nbsp; 31/12/0X</td><td>Destino</td><td>Libro 13 (Tabla 8)</td><td>971</td><td>Gastos financieros</td><td>1,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>5&nbsp; ·&nbsp; 31/12/0X</td><td>Destino</td><td>Libro 13 (Tabla 8)</td><td>791</td><td>Cargas imputables</td><td>&nbsp;</td><td>1,000.00</td></tr></tbody></table></figure>4. Actualización de la partida en moneda extranjeraEl siguiente cuadro resume la comparación entre el costo de adquisición valorizado al tipo de cambio de la operación (S/ 3.70) y su valorización al tipo de cambio de cierre (S/ 3.60), diferencia que da origen a los asientos 4 y 5:<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Activo realizable</td><td>Cant.</td><td>Cto. Unit. (US$)</td><td>T.C.</td><td>Total (S/)</td></tr><tr><td colspan="5">Costo de adquisición</td></tr><tr><td>Mercaderías</td><td>1,000</td><td>10.00</td><td>3.70</td><td>37,000.00</td></tr><tr><td colspan="5">Variación por tipo de cambio (cierre)</td></tr><tr><td>Mercaderías</td><td>1,000</td><td>10.00</td><td>3.60</td><td>36,000.00</td></tr><tr><td>Variación</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>1,000.00</td></tr></tbody></table></figure>La reducción del tipo de cambio (de 3.70 a 3.60) genera una diferencia de S/ 1,000.00, que representa una pérdida por diferencia de cambio: al valorizar la misma cantidad de mercadería al nuevo tipo de cambio, su equivalente en soles disminuye. Contablemente, esta diferencia se reconoce con cargo a la cuenta 676 – Diferencia de cambio, y se traslada mediante el asiento de destino a la cuenta 971 – Gastos financieros, con abono a 791 – Cargas imputables a cuentas de costos y gastos, siguiendo la mecánica de las cuentas de clase 9 del PCGE.5. Cuentas contables utilizadas<figure class="table"><table><thead><tr><th>Código</th><th>Denominación (PCGE)</th><th>Función en el caso</th></tr></thead><tbody><tr><td>60111</td><td>Compras — Mercaderías</td><td>Registra el costo de adquisición al tipo de cambio de la fecha de la operación (S/ 37,000.00).</td></tr><tr><td>40111</td><td>IGV – Cuenta propia</td><td>IGV de la factura de compra (18% de S/ 37,000.00 = S/ 6,660.00), crédito fiscal.</td></tr><tr><td>4212</td><td>Cuentas por pagar comerciales — Terceros, Emitidas</td><td>Obligación con el proveedor Villa Rica SAC por el total de la factura (S/ 43,660.00).</td></tr><tr><td>2011</td><td>Mercaderías (existencias)</td><td>Traslada el costo desde la cuenta de compras al inventario disponible para la venta.</td></tr><tr><td>6111</td><td>Variación de existencias — Mercaderías</td><td>Contrapartida del destino de la compra a existencias.</td></tr><tr><td>101</td><td>Caja</td><td>Salida de efectivo por el pago al contado de la factura.</td></tr><tr><td>676</td><td>Diferencia de cambio</td><td>Efecto de la variación del tipo de cambio (de 3.70 a 3.60) sobre el saldo controlado en moneda extranjera.</td></tr><tr><td>971 / 791</td><td>Gastos financieros / Cargas imputables a cuentas de costos y gastos</td><td>Reclasificación de la diferencia de cambio hacia el resultado del ejercicio.</td></tr></tbody></table></figure>6. Recomendaciones&nbsp;•&nbsp; Verificar siempre el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación, y no un tipo de cambio referencial o pactado con el proveedor.•&nbsp; Diferenciar con claridad las partidas monetarias (cuentas por cobrar y por pagar en moneda extranjera, que sí se reexpresan al tipo de cambio de cierre) de las partidas no monetarias como las existencias, que mantienen el costo histórico.•&nbsp; Sustentar documentariamente la diferencia de cambio reconocida, de modo que sea trazable frente a una fiscalización de SUNAT y concuerde con lo declarado en el PDT o en el aplicativo correspondiente.•&nbsp; Conciliar el Registro de Compras (Formato 8.1) con el Libro Diario (Formato 5.1), verificando que el tipo de cambio, la base imponible y el IGV coincidan en ambos libros.•&nbsp; Documentar el criterio de control de existencias en moneda extranjera dentro de las políticas contables de la empresa, precisando si dicho control genera o no ajustes en libros y su tratamiento tributario.ConclusiónEl registro de compras de mercaderías pactadas en moneda extranjera exige, además del asiento contable propio de cualquier adquisición, un seguimiento cuidadoso de la variación del tipo de cambio entre la fecha de la operación y el cierre del ejercicio. Aplicar correctamente el Formato 5.1 del Libro Diario, distinguir las partidas monetarias de las no monetarias conforme a la NIC 21, y reconocer la diferencia de cambio en el periodo en que se produce conforme al artículo 61° de la Ley del Impuesto a la Renta, son condiciones indispensables para que la información financiera y tributaria de la empresa sea consistente y esté correctamente sustentada.