Itan: ¿qué es, quién debe pagarlo y cómo recuperarlo?

Publicado el 22 Aug 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/Wgrqw9ckcZwSoYd4RcU9glypEvqI2HTRSDcbzB3n.png" width="1254" height="1254"></figure><p style="text-align:justify;">Cada 1 de enero, sin que la empresa haya facturado un sol en el nuevo ejercicio, nace una obligación tributaria que muchas gerencias siguen confundiendo con “un adelanto más del Impuesto a la Renta”. No lo es. El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) grava lo que la empresa tiene, no lo que gana, y esa diferencia conceptual explica casi todas las decisiones prácticas que vienen después: cuánto pagar, cómo aplicarlo como crédito, cuándo conviene pedir la devolución y qué hacer con el saldo que nadie usó.</p><p><strong>1. ¿Qué es realmente el ITAN?</strong></p><p style="text-align:justify;">El ITAN es un impuesto al patrimonio, no un anticipo del Impuesto a la Renta. Grava el valor de los activos netos consignados en el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior, deducidas las depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta. La obligación surge el 1 de enero de cada ejercicio y no depende de que la empresa arroje utilidad o pérdida: se calcula sobre una fotografía del balance, congelada al cierre del año anterior.</p><p><strong>¿Por qué se llama “temporal” un impuesto que ya cumple dos décadas?</strong></p><p style="text-align:justify;">El nombre es un resabio histórico. La Ley N° 28424 lo creó para regir únicamente del 1 de enero de 2005 al 31 de diciembre de 2006. La Ley N° 28929 lo prorrogó hasta el 31 de diciembre de 2007, y finalmente el Decreto Legislativo N° 976 le dio vigencia indefinida a partir del 1 de enero de 2008.</p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><i>En simple: de temporal solo conserva el nombre. Hoy es un tributo permanente en el sistema peruano.</i></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>2. Sujetos obligados: ¿quién paga el ITAN?</strong></p><p style="text-align:justify;">La regla general exige tres condiciones concurrentes:</p><ul><li>Generar rentas de tercera categoría, ya sea en el Régimen General o en el Régimen MYPE Tributario.</li><li>Contar con activos netos superiores a S/ 1 000 000 al 31 de diciembre del ejercicio anterior.</li><li>Haber iniciado operaciones antes del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago.</li></ul><p style="text-align:justify;">También están alcanzadas las sucursales, agencias y demás establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas, así como los contribuyentes de la Amazonía, del Régimen Agrario y los establecidos en Zona de Frontera (art. 1 de la Ley N° 28424 y art. 12 del D. Leg. N° 1269, Régimen MYPE Tributario).</p><p><strong>Quiénes no están afectos</strong></p><p style="text-align:justify;">Desde el 1 de enero de 2015, con la incorporación del artículo 3 de la Ley del ITAN por el artículo 8 de la Ley N° 30264, quedan fuera del ámbito del impuesto:</p><ul><li>Los contribuyentes que no han iniciado operaciones productivas, o que las iniciaron a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde el pago.</li><li>Las empresas prestadoras del servicio público de agua potable y alcantarillado.</li><li>Las empresas en proceso de liquidación o declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada ejercicio.</li><li>COFIDE, en su calidad de banco de fomento y desarrollo de segundo piso.</li><li>Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que perciban exclusivamente rentas del inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.</li><li>Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta (arts. 18 y 19 de la LIR), y las exoneradas o inafectas de manera expresa.</li><li>Las empresas públicas de administración de obras de electrificación rural (Ley N° 28749).</li></ul><figure class="table"><table><tbody><tr><td><i>Cuidado con las reorganizaciones societarias: si cualquiera de las empresas intervinientes ya había iniciado operaciones antes del 1 de enero, la inafectación por inicio de operaciones no opera para la entidad resultante.</i></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>3. Determinación: base imponible y tasa</strong></p><p style="text-align:justify;">El artículo 5 de la Ley admite deducir de la base imponible, entre otros conceptos:</p><ul><li>Acciones y participaciones en otras empresas sujetas al ITAN.</li><li>Maquinaria y equipo con antigüedad no mayor a tres años.</li><li>El encaje exigible y las provisiones por riesgo crediticio.</li><li>Existencias y cuentas por cobrar de exportación.</li><li>Bienes entregados en concesión por el Estado.</li></ul><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>TRAMO DE ACTIVOS NETOS</strong></th><th><strong>TASA APLICABLE</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td>Hasta S/ 1 000 000</td><td>0%</td></tr><tr><td>Sobre el exceso de S/ 1 000 000 (D. Leg. N° 976, desde el 1.1.2009)</td><td>0.4%</td></tr></tbody></table></figure><p>&nbsp;</p><p style="text-align:justify;"><strong>Ejemplo:&nbsp;</strong>una empresa con un activo neto de S/ 32 200 000 al 31 de diciembre de 2025 tiene una base excedente de S/ 31 200 000. Aplicando la tasa de 0.4%, el ITAN del ejercicio asciende a S/ 124 800. La base siempre se toma del balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior, conforme al artículo 4 de la Ley.</p><p><strong>4. El calendario que define todo</strong></p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>MOMENTO</strong></th><th><strong>QUÉ OCURRE</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td>1 de enero</td><td>Nace la obligación tributaria. Se congela la foto del activo neto al 31 de diciembre anterior.</td></tr><tr><td>Abril</td><td>Declaración mediante el Formulario Virtual / Declara Fácil 648, dentro del cronograma mensual del periodo marzo.</td></tr><tr><td>Pago</td><td>Al contado o en 9 cuotas mensuales iguales (periodos marzo a noviembre), código de tributo 3038. La modalidad elegida no puede cambiarse después.</td></tr><tr><td>Marzo a diciembre</td><td>Ventana para aplicar el ITAN como crédito contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.</td></tr><tr><td>DJ Anual de Renta</td><td>Última frontera para el crédito: hasta su presentación o su vencimiento, lo que ocurra primero.</td></tr></tbody></table></figure><figure class="table"><table><tbody><tr><td><i>Ojo: la prórroga de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta no mueve el cronograma del ITAN. Son plazos independientes.</i></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>5. Cómo se aplica el ITAN como crédito</strong></p><p style="text-align:justify;">El ITAN pagado puede aplicarse en dos momentos:</p><ul><li>Contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de los periodos de marzo a diciembre del ejercicio por el cual se pagó el ITAN.</li><li>Contra la regularización anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponde.</li></ul><p style="text-align:justify;">La condición que decide todo es temporal: solo califica como crédito el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento de cada pago a cuenta contra el que se aplica y, para la regularización, hasta la presentación de la DJ anual del Impuesto a la Renta o el vencimiento de dicho plazo, lo que ocurra primero (art. 8 de la Ley N° 28424 y art. 9 de su Reglamento).</p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><i>En simple: pagar tarde no borra la deuda del ITAN, pero sí borra la posibilidad de usarlo como crédito.</i></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>6. Crédito o gasto: una decisión sin marcha atrás</strong></p><p style="text-align:justify;">El artículo 16 del Reglamento de la Ley del ITAN (D.S. N° 025-2005-EF) plantea una disyuntiva excluyente:</p><ul><li>Si el ITAN se aplica total o parcialmente como crédito, ese importe ya no puede deducirse como gasto para determinar el Impuesto a la Renta.</li><li>Si el ITAN se deduce total o parcialmente como gasto, ese mismo importe ya no puede utilizarse como crédito contra dicho tributo.</li></ul><p style="text-align:justify;">Esta opción se ejerce en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, no puede ser variada ni rectificada, y el saldo que quedó sin aplicar se declara en la casilla 279.</p><p><strong>7. Dos beneficios que pocas empresas aprovechan</strong></p><p><strong>El ITAN pagado tarde no se pierde: cambia de vía</strong></p><p style="text-align:justify;">El Informe N° 034-2007-SUNAT/2B0000 resolvió un escenario frecuente: ¿qué pasa cuando el ITAN se paga después de presentada la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, o después de vencido el plazo para presentarla?</p><ul><li>No procede la devolución. Esos pagos no constituyen crédito contra el Impuesto a la Renta y, por tanto, no son susceptibles de devolución.</li><li>Sí procede la deducción como gasto, bajo el inciso b) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en la medida en que se trate de un tributo que recae sobre bienes o actividades productoras de renta gravada y se cumpla el criterio de causalidad.</li></ul><figure class="table"><table><tbody><tr><td><i>Si el ITAN llegó tarde para ser crédito, todavía puede reducir la renta neta como gasto del ejercicio correspondiente. Lo que no puede hacerse, en ningún caso, es usar el mismo importe dos veces: la regla de exclusión del artículo 16 del Reglamento sigue vigente.</i></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>SUNAT no puede rechazar la compensación con fórmulas vacías</strong></p><p style="text-align:justify;">La RTF N° 04304-11-2026, del 8 de mayo de 2026, abordó el caso de un contribuyente que solicitó compensar el saldo no aplicado del ITAN del ejercicio 2025 contra una resolución de multa por la infracción del numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. SUNAT respondió con una esquela que se limitó a repetir los requisitos generales —que el saldo estuviera declarado en la casilla 279 y efectivamente cancelado— sin motivar el rechazo.</p><p style="text-align:justify;">El Tribunal Fiscal declaró nula la esquela, al considerar que no expresó los fundamentos de hecho y de derecho necesarios para que la recurrente ejerciera su derecho de defensa, y ordenó a SUNAT emitir un nuevo pronunciamiento conforme a ley. El Tribunal no se pronunció sobre el fondo del pedido, pero el precedente deja una defensa procesal relevante: una negativa sin motivación es nula.</p><p><strong>8. Devolución: los plazos que sí hacen perder el dinero</strong></p><p style="text-align:justify;">El derecho a solicitar la devolución del saldo no aplicado del ITAN se genera únicamente con la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio, sustentando la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido.</p><p style="text-align:justify;">A partir de ahí corren dos plazos que conviene tener siempre presentes:</p><ul><li>Cuatro años de prescripción, contados desde el 1 de enero del año siguiente. Ni las declaraciones rectificatorias posteriores interrumpen o suspenden este plazo (RTF N° 08552-3-2023), ni renace por una resolución de determinación emitida después (RTF N° 06954-3-2023).</li><li>Sesenta días hábiles para que SUNAT efectúe la devolución desde presentada la solicitud; vencido ese plazo, la solicitud podrá considerarse aprobada.</li></ul><figure class="table"><table><tbody><tr><td><i>El saldo no aplicado del ITAN no es un pago indebido ni en exceso: es un crédito con fecha de caducidad, y su manejo debe planificarse con esa lógica.</i></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>9. Caso práctico: ¿qué hacer con el saldo que quedó sin utilizar?</strong></p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>CONCEPTO</strong></th><th><strong>IMPORTE</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td>ITAN pagado</td><td>S/ 124 800</td></tr><tr><td>Aplicado a pagos a cuenta</td><td>S/ 78 300</td></tr><tr><td>Aplicado a regularización</td><td>S/ 21 500</td></tr><tr><td>Saldo no aplicado (casilla 279)</td><td>S/ 25 000</td></tr></tbody></table></figure><p style="text-align:justify;">Ante ese saldo, la empresa tiene dos caminos:</p><ul><li>Devolución. Convierte el crédito en efectivo. Conviene cuando el saldo es alto o existe necesidad de liquidez, pero exige sustentar la pérdida tributaria o el menor impuesto obtenido.</li><li>Compensación. Extingue deuda sin desembolsar caja. Procede a solicitud de parte —no de forma automática— y SUNAT evalúa cada caso, por lo que corresponde exigir una respuesta motivada (como confirmó la RTF N° 04304-11-2026 citada arriba).</li></ul><p style="text-align:justify;">La pregunta relevante no es si el saldo se pierde, sino qué destino le conviene más a la empresa y dentro de qué plazo debe decidirlo.</p><p><strong>10. Seis verificaciones antes de cerrar el ejercicio</strong></p><ul><li>Confirmar si el activo neto al 31 de diciembre anterior supera el millón de soles, ya depurado con las deducciones del artículo 5.</li><li>Verificar que las cuotas se paguen dentro del vencimiento de cada pago a cuenta contra el que se aplicarán.</li><li>Definir con anticipación la opción de la DJ anual —crédito, gasto o ambos— porque no admite rectificación.</li><li>Conciliar cuánto ITAN se pagó, cuánto se aplicó y cuánto quedó, y declarar el saldo en la casilla 279.</li><li>Evaluar devolución frente a compensación según la posición de caja y las deudas tributarias pendientes.</li><li>Vigilar el plazo de prescripción de cuatro años, contado desde el 1 de enero siguiente a la presentación de la DJ anual.</li></ul><p><strong>Conclusión</strong></p><p style="text-align:justify;">El ITAN mide lo que la empresa tiene. Su recuperación mide lo que la empresa controla. Un cálculo correcto de la base imponible es apenas el primer paso: la diferencia real la marca la disciplina para pagar dentro de plazo, la decisión —irreversible— entre crédito y gasto, y el seguimiento activo del saldo que queda en la casilla 279 antes de que el plazo de prescripción lo convierta en una pérdida definitiva.</p><p>&nbsp;</p>