Principales reparos efectuados por sunat y principales gastos deducibles sujetos a limite que debes tener en cuenta al cierre contable tributario 2024

Publicado el 03 Jan 2025

<h3 style="text-align:center;">Principales reparos efectuados por SUNAT y principales gastos deducibles sujetos a limite que debes tener en cuenta al cierre contable tributario 2024</h3>Al momento de realizar el cierre contable tributario para el ejercicio 2024 en Perú, es importante tener en cuenta los principales reparos que la SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria) podría realizar, así como los aspectos clave que las empresas deben considerar para evitar sanciones y problemas durante el proceso. A continuación, te detallo algunos de los principales puntos de revisión y reparos frecuentes que SUNAT efectúa durante el cierre contable tributario<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1080/607;" src="https://controllaboral.es/wp-content/uploads/2022/10/gastos-deducibles.jpg" width="1080" height="607"></figure><ol><li style="text-align:center;">PRINCIPALES REPAROS EFECTUADOS POR SUNAT &nbsp;</li></ol><ul><li style="text-align:justify;">Falta de documentación probatoria</li></ul>La Administración Tributaria cuestiona que la empresa adquirente no ha presentado y/o exhibido durante el procedimiento de Falta de documentación probatoria fiscalización informes, análisis, reportes, control de ingreso y salida del personal de la empresa proveedora del servicio que acredite la prestación efectiva del servicio, esto es, que la empresa únicamente se ha limitado a exhibir el comprobante de pago, el registro contable o el medio de pago que a criterio de la empresa sustenta el gasto.<ul><li style="text-align:justify;">Falta de fecha cierta de los contratos y/o adendas</li></ul>La SUNAT cuestiona el hecho de que el documento, contrato o adenda presentado por la empresa para acreditar la prestación de servicios o adquisición de bienes, no se encuentra debidamente legalizado, o no cuenta con fecha cierta y en consecuencia no puede acreditar fehacientemente la prestación del servicio.<ul><li style="text-align:justify;">Falta de identificación del personal encargado de la recepción de los bienes adquiridos</li></ul>La Administración Tributaria cuestiona el hecho que la empresa en el procedimiento de fiscalización tributaria no ha podido identificar al trabajador y/o personal encargado de la recepción de los bienes que la empresa adquirió, y tampoco se ha podido acreditar el área en la cual dicho personal brinda sus servicios para la empresa.<ul><li style="text-align:justify;">No identificar el volumen de ingresos que generó el pago de regalía por uso o cesión de marcas</li></ul>Se cuestiona que la empresa no pueda identificar en qué medida el pago de regalía por cesión de una marca le reportó mayores ingresos o mejoró su posición en el mercado, reparo que sustenta en el criterio emitido por el Tribunal Fiscal en la Resolución N° 05946-1 2019<ul><li style="text-align:justify;">No presentar documentación sustentatoria adicional al PLAME</li></ul>La Administración Tributaria viene requiriendo a las empresas que acrediten el vínculo laboral de sus trabajadores, procediendo a desconocer la deducción del gasto por no acreditación del vínculo laboral cuando la empresa ha presentado únicamente el PLAME, las boletas de pago o los váuchers o constancia de depósito del pago a los trabajadores.&nbsp;2. PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE<ul><li style="text-align:justify;">Intereses de deudas (inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso a) del artículo 21° del Reglamento).&nbsp;</li></ul>Serán deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitución, renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora. Cuando se trate de intereses vinculados a títulos valores, considere lo mencionado en el Informe 032-2007-SUNAT.&nbsp;No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%) del EBITDA del ejercicio anterior.Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento<img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/hfZR63AEpUk2vECAfltVqPsIP627Bn0e05vXJjzi.png" width="566" height="341"><ul><li style="text-align:justify;">Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y actividad comercial propia&nbsp;</li></ul>(segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º de la Ley e inciso b) del artículo 21º del Reglamento)Tratándose de personas naturales con negocio, esta deducción sólo se aceptará hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina o como establecimiento comercial.<ul><li style="text-align:justify;">Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden&nbsp;</li></ul>(Inciso i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento).Para realizar la provisión por deudas incobrables, se deben seguir estas reglas:Verificación del carácter de deuda incobrable: Se debe comprobar en el momento de hacer la provisión contable.Requisitos para la provisión: a) La deuda debe estar vencida y existir evidencias de dificultades financieras del deudor, lo cual puede demostrarse con el análisis de los créditos, morosidad, protestos de documentos, o inicio de procedimientos judiciales. También se puede considerar si han pasado más de 12 meses sin que la deuda se haya pagado. b) La provisión debe figurar en el Libro de Inventarios y Balances al cierre del ejercicio, de forma discriminada.Excepción para el Régimen MYPE Tributario: Los contribuyentes que no superen las 300 UIT de ingresos anuales pueden cumplir con este requisito si la provisión aparece en el Libro Diario de Formato Simplificado, de manera discriminada.Monto de la provisión: Se considera equitativa si refleja adecuadamente la parte de la deuda estimada como incobrable.<ul><li style="text-align:justify;">Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, así como los gastos de enfermedad de cualquier servidor&nbsp;</li></ul>(Inciso ll) del artículo 37° de la Ley)Los gastos de capacitación serán deducibles si responden a una necesidad concreta del empleador para mejorar la rentabilidad y mantener la fuente productora, sin aplicar el criterio de generalidad del artículo 37º de la Ley, según lo establecido en la Segunda Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo Nº 1120.Adicionalmente, serán deducibles los gastos que efectúe el empleador por las primas de seguro de salud del cónyuge e hijos del trabajador, siempre que estos últimos sean menores de 18 años o que siendo mayores de 18 años, se encuentren incapacitados.Los gastos recreativos serán deducibles hasta un 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de 40 UIT &nbsp;(40 x S/ 5,150 = S/ 206,000).<ul><li style="text-align:justify;">Los gastos de representación propios del giro o negocio&nbsp;</li></ul>(inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del Reglamento).Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/ 5,150 = S/ 206,000).A estos efectos, se considerarán gastos de representación propios del giro del negocio los siguientes conceptos:&nbsp;a. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.&nbsp;b. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.<ul><li style="text-align:justify;">Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades anónimas&nbsp;</li></ul>(Inciso m) del artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del Reglamento)&nbsp;Las mencionadas remuneraciones serán deducibles sólo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no podrán ser deducidas las remuneraciones del directorio. (RTFs 03979-1-2004 y 06887-4-2005, entre otras)<ul><li style="text-align:justify;">Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada&nbsp;</li></ul>(Inciso r) del artículo 37° de la Ley e inciso n) del artículo 21° del Reglamento).&nbsp;La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los cuales no podrán exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía. Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual en razón del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.<figure class="image"><img style="aspect-ratio:5363/5257;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/WczOXrhC5Zn7NJSooLbaANr5YD5SKZpo3a0ipfRz.jpg" width="5363" height="5257"></figure>Es importante que las empresas y contribuyentes se aseguren de cumplir con los límites establecidos por la legislación tributaria para evitar reparos de SUNAT y optimizar sus deducciones dentro del marco legal.&nbsp;