Informe sunat n.º 000023-2026:

Publicado el 19 Apr 2026

En el marco de los beneficios tributarios aplicables a la investigación científica, desarrollo tecnológico e innovación tecnológica (I+D+i), la Administración Tributaria ha emitido el Informe N.º 000023-2026-SUNAT/7T0000, mediante el cual se precisa el tratamiento de la depreciación de activos fijos adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.<figure class="image"><img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/dFPQkubDJFT2wJM88y8ABl05OkPTxrY8Hr4nFEgH.png"></figure><figure class="image"><img></figure>El análisis se centra en determinar si corresponde aplicar la tasa de depreciación excepcional prevista en el Decreto Legislativo N.º 299 o si deben aplicarse las reglas generales de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), considerando la deducción adicional establecida por la Ley N.º 30309.2. Marco Normativo AplicableEl criterio desarrollado por SUNAT se sustenta en las siguientes normas:<ul><li>Ley N.º 30309 – Ley que promueve la I+D+i&nbsp;</li><li>Reglamento de la Ley N.º 30309&nbsp;</li><li>Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta&nbsp;</li><li>Reglamento de la LIR&nbsp;</li><li>Decreto Legislativo N.º 299 – Ley de Arrendamiento Financiero&nbsp;</li></ul>Estas normas regulan de manera conjunta tanto el reconocimiento contable del activo como su tratamiento tributario, especialmente en materia de depreciación.3. Naturaleza del Beneficio Tributario de la Ley N.º 30309La Ley N.º 30309 establece un incentivo tributario consistente en una deducción adicional sobre la base de cálculo de la depreciación, aplicable a contribuyentes que desarrollen proyectos calificados como I+D+i.Es importante precisar que:<ul><li>El beneficio no modifica las tasas de depreciación.&nbsp;</li><li>Su finalidad es incrementar la deducción tributaria, mas no alterar las reglas estructurales del cálculo de la depreciación.&nbsp;</li></ul>En ese sentido, el reglamento de dicha ley se limita a regular la aplicación del beneficio, sin intervenir en la determinación de tasas.4. Reglas de Depreciación: LIR vs Arrendamiento Financiero4.1 Según la Ley del Impuesto a la RentaLa LIR regula dos aspectos fundamentales:<ul><li>Tasas máximas de depreciación (artículos 39 y 40 de la LIR y art. 22 de su reglamento)&nbsp;</li><li>Forma y condiciones de aplicación (artículos 41 al 43 de la LIR)&nbsp;</li></ul>Estas reglas son de aplicación general para los contribuyentes de tercera categoría.4.2 Según el Decreto Legislativo N.º 299Para activos adquiridos vía arrendamiento financiero:<ul><li>Se consideran activos del arrendatario para efectos tributarios.&nbsp;</li><li>La depreciación, en principio, se sujeta a la LIR.&nbsp;</li><li>Excepcionalmente, se permite aplicar una depreciación lineal en función al plazo del contrato, siempre que se cumplan determinados requisitos.&nbsp;</li></ul>5. Criterio de SUNAT: Convivencia de BeneficiosSUNAT reafirma un criterio clave:Los beneficios del Decreto Legislativo N.º 299 y la Ley N.º 30309 no son incompatibles ni excluyentes.Esto implica que una empresa puede:<ul><li>Aplicar la deducción adicional por I+D+i, y&nbsp;</li><li>Aplicar la depreciación excepcional del arrendamiento financiero, de manera concurrente.&nbsp;</li></ul>6. Interpretación del Artículo 10 del Reglamento de la Ley N.º 30309Un punto central del informe es la interpretación de la remisión que hace esta norma a la LIR.SUNAT concluye que:<ul><li>La remisión a la LIR se refiere únicamente a la forma y condiciones de depreciación&nbsp;</li><li>No alcanza a las tasas máximas de depreciación&nbsp;</li></ul>Esto es relevante porque permite que subsistan tratamientos especiales como el del Decreto Legislativo N.º 299.7. Principio de EspecialidadEl informe aplica el principio jurídico de especialidad:<ul><li>La norma especial prevalece sobre la norma general&nbsp;</li></ul>En este caso:<ul><li>La LIR → norma general&nbsp;</li><li>Decreto Legislativo N.º 299 → norma especial&nbsp;</li></ul>Por tanto, en situaciones específicas (arrendamiento financiero), puede aplicarse la depreciación excepcional.8. Conclusión TributariaDe acuerdo con SUNAT:<ul><li>La regla general es aplicar las tasas de depreciación de la LIR.&nbsp;</li><li>Sin embargo, de manera excepcional y facultativa, el contribuyente puede aplicar la depreciación prevista en el Decreto Legislativo N.º 299.&nbsp;</li><li>Esto es válido incluso cuando el activo está vinculado a proyectos de I+D+i y se aplica la deducción adicional de la Ley N.º 30309.&nbsp;</li></ul>En consecuencia:Los activos fijos adquiridos mediante arrendamiento financiero y destinados a proyectos de I+D+i pueden depreciarse aplicando la tasa excepcional del D. Leg. 299, sin perder el beneficio de la deducción adicional.9. Implicancias Contables y TributariasDesde una perspectiva técnica:<ul><li>Contablemente: el activo se reconoce conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), principalmente NIIF 16.&nbsp;</li><li>Tributariamente: la depreciación puede diferir del tratamiento contable, generando diferencias temporarias.&nbsp;</li></ul>Esto implica:<ul><li>Necesidad de conciliación tributaria&nbsp;</li><li>Posible reconocimiento de impuestos diferidos&nbsp;</li><li>Control adecuado en el Registro de Activos Fijos&nbsp;</li></ul>10. Reflexión FinalEste informe representa un criterio favorable para los contribuyentes, ya que amplía las posibilidades de optimización tributaria sin contravenir la normativa vigente.El adecuado entendimiento de la interacción entre normas generales y especiales resulta clave para una correcta planificación fiscal, especialmente en sectores intensivos en inversión e innovación.