Impuesto temporal a los activos netos (itan) 2026

Publicado el 09 Apr 2026

<figure class="image"><img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/BXXoHNQmQk4JBSg9dHdF3RFEWVmwQmU7JfdBEksz.png"></figure>El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) es un tributo de naturaleza patrimonial que grava el valor de los activos netos de los contribuyentes generadores de renta de tercera categoría. Este impuesto se encuentra regulado por la Ley N.º 28424 y su reglamento aprobado mediante Decreto Supremo N.º 025-2005-EF, así como por normas complementarias emitidas por la SUNAT.El ITAN se aplica a los contribuyentes comprendidos en el Régimen General y en el Régimen MYPE Tributario, siempre que el valor de sus activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior supere el monto de S/ 1,000,000.&nbsp;Ámbito de aplicación y sujetos obligadosEstán obligados a declarar y pagar el ITAN los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría y cuyo nivel de activos netos supere el límite establecido. Esta obligación también alcanza a sucursales, agencias y otros establecimientos permanentes de empresas no domiciliadas en el país.&nbsp;Asimismo, se incluyen contribuyentes que operan bajo regímenes especiales como el Régimen de Amazonía (Ley N.º 27037), el Régimen Agrario (Ley N.º 31110) y aquellos ubicados en zonas de frontera, siempre que cumplan con el criterio de nivel de activos.Base imponible del ITANLa base imponible del ITAN está constituida por el valor de los activos netos consignados en el estado de situación financiera al cierre del ejercicio anterior, ajustado conforme a criterios tributarios.No obstante, la determinación no es meramente contable. Según el Informe N.º 232-2009-SUNAT/2B0000, la base imponible debe calcularse considerando:<ul><li>El valor de los activos netos según balance general elaborado conforme a normas contables (NIIF y PCGE).&nbsp;</li><li>Más las depreciaciones y amortizaciones contabilizadas.&nbsp;</li><li>Menos las depreciaciones y amortizaciones aceptadas tributariamente conforme a la Ley del Impuesto a la Renta (Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo N.º 179-2004-EF).&nbsp;</li></ul>Este criterio evidencia que la base imponible del ITAN tiene una naturaleza mixta, donde convergen criterios contables y tributarios, lo que obliga a realizar conciliaciones entre ambos enfoques.&nbsp;Sujetos inafectos al ITANDe acuerdo con la normativa vigente, se encuentran inafectos del ITAN:<ul><li>Los contribuyentes que iniciaron operaciones en el ejercicio.&nbsp;</li><li>Las empresas que prestan servicios públicos de agua potable y alcantarillado.&nbsp;</li><li>Las empresas en proceso de liquidación o declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero del ejercicio.&nbsp;</li><li>La Corporación Financiera de Desarrollo (COFIDE).&nbsp;</li><li>Las entidades exoneradas o inafectas del Impuesto a la Renta conforme a los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.&nbsp;</li><li>Las personas naturales o sociedades conyugales que perciban exclusivamente rentas empresariales señaladas en el inciso j) del artículo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.&nbsp;</li></ul>Determinación y tasa del ITANEl ITAN se calcula aplicando la tasa del 0.4% sobre el exceso de S/ 1,000,000 de activos netos, conforme al artículo 4 de la Ley N.º 28424.Declaración y pagoLa declaración del ITAN se realiza mediante el PDT 648 – ITAN, aprobado por la SUNAT. El pago puede efectuarse al contado o de manera fraccionada en cuotas mensuales desde abril hasta diciembre del ejercicio.El cumplimiento oportuno de la declaración y pago es esencial, ya que condiciona el uso del ITAN como crédito tributario.Aplicación como crédito contra el Impuesto a la RentaUno de los principales beneficios del ITAN es su utilización como crédito contra el Impuesto a la Renta. Conforme al artículo 8 de la Ley N.º 28424, el impuesto efectivamente pagado puede aplicarse:<ul><li>Contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de marzo a diciembre del mismo ejercicio.&nbsp;</li><li>Contra el impuesto anual regularizado.&nbsp;</li></ul>Para ejercer este derecho, el pago del ITAN debe haberse efectuado dentro del plazo de presentación de la declaración jurada anual.&nbsp;Este mecanismo convierte al ITAN en un impuesto de carácter recuperable, siempre que el contribuyente genere suficiente carga tributaria en el Impuesto a la Renta.Aspectos críticos en la práctica contable y tributariaUno de los errores más frecuentes es considerar que la base imponible del ITAN coincide automáticamente con el total de activos netos del estado de situación financiera. Sin embargo, como se ha señalado, la normativa exige ajustes que responden a criterios tributarios, especialmente en materia de depreciaciones y amortizaciones.Por ello, es indispensable que el profesional contable realice una adecuada conciliación entre la información financiera y la tributaria, evitando contingencias frente a la administración tributaria.ConclusiónEl ITAN constituye un impuesto relevante dentro del sistema tributario peruano, no solo por su impacto financiero, sino por su interacción con el Impuesto a la Renta. Su correcta determinación requiere un análisis técnico que combine normas contables y tributarias, así como un adecuado cumplimiento de los plazos establecidos por la SUNAT. La adecuada gestión del ITAN permite optimizar su uso como crédito tributario y evitar reparos en procesos de fiscalización.