El devengo tributario: concepto y su importancia en la tributación

Publicado el 07 Feb 2025

<h4 style="text-align:center;">El Devengo Tributario: Concepto y Su Importancia &nbsp;</h4>El devengo tributario es un concepto fundamental en la legislación fiscal y tributaria de diversos países. Este principio establece cuándo deben reconocerse los ingresos y los gastos en el ámbito fiscal, sin importar si se han producido pagos o cobros reales. A través del devengo tributario, se busca asignar las obligaciones fiscales de manera precisa y equitativa, basándose en el momento en que ocurren los hechos imponibles y no cuando se efectúan las transacciones monetarias.En este blog, exploraremos qué es el devengo tributario, cómo se aplica en la práctica y su relevancia tanto para las empresas como para los contribuyentes y las administraciones fiscales.&nbsp;<figure class="image"><img style="aspect-ratio:626/417;" src="https://media.licdn.com/dms/image/C4E12AQH3tfeXREHSYg/article-cover_image-shrink_600_2000/0/1603646754239?e=2147483647&amp;v=beta&amp;t=s7NwgnkVp0xHu8G4ikKBMszfwoxFsMn6ffi5BdMQugI" width="626" height="417"></figure>&nbsp;1 ¿Qué es el Devengo Tributario?El devengo tributario es el principio que determina el momento en que una obligación tributaria se considera nacida y, por lo tanto, debe ser reportada y cumplida por el contribuyente. En otras palabras, se refiere al momento en que ocurre el hecho imponible, independientemente de si el pago de los impuestos ya se ha realizado o no.En el ámbito fiscal, el hecho imponible se considera el evento que da origen al tributo, como la obtención de ingresos, la realización de una venta, la prestación de un servicio, o el uso de un bien. Según el principio de devengo, el tributo se devenga en el momento en que se produce este hecho imponible, sin que el pago posterior afecte al periodo fiscal en el que debe contabilizarse.2. ¿En qué período se gravan las rentas (ingresos)?Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. (Inciso a) del artículo 57º de la LIR)Regla General&nbsp;<ul><li>Cuando se han producido los hechos sustanciales para su generación.</li><li>Siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva.</li><li>Independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se hubieren fijado los términos para su pago.</li></ul>Regla Especiales<ul><li style="text-align:justify;">Enajenación de bienes</li><li style="text-align:justify;">Servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo</li><li style="text-align:justify;">Cesión temporal de bienes por plazo determinado</li><li>Obligaciones de no hacer</li><li>Transferencias de créditos</li><li>Expropiaciones</li></ul>&nbsp;3. Aplicación prácticaCaso N° 01: Venta devengadaCon fecha 28.12.2024, se acuerda la venta al contado de 100 tv por un valor de S/. 1,000 más IGV c/u, las cuales son entregadas en el mismo momento de la operación<figure class="table"><table><thead><tr><th>&nbsp;</th><th>DEBE &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;</th><th>HABER &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;</th></tr></thead><tbody><tr><td>12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS</td><td>118,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1212 Emitidas en cartera</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>40 TRIBUTOS, CONTR. Y APO. AL SISTEMA DE PENSIONES</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;18,000.00</td></tr><tr><td>40111 IGV - cuenta propia</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>70 VENTAS</td><td>&nbsp;</td><td>100,000.00</td></tr><tr><td>70321 Terceros</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>28/12 Por el reconocimiento del ingreso producto de la venta de 100 televisores</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;&nbsp;Caso N° 02: Venta no gravadaCon fecha 28.12.2024 se acuerda la venta de mercaderías por S/. 1,000 mas IGV, emitiéndose el respectivo comprobante de pago. Los bienes serán entregados el 02.01.2025.a) ¿Cuándo se reconoce el ingreso? En Diciembre del 2024 o en Enero del 2025?&nbsp; Rpta: Cuando cumple las condiciones señaladas en el párrafo 31 de la NIIF 15 (cumplimiento de obligación de desempeño), es decir en Enero 2025.&nbsp;b) ¿Cuándo se reconoce el ingreso tributario para efectos del IR?&nbsp; Rpta: Cuando se devenga la operación, es decir en Enero del 2025.c) ¿Cuándo debe declararse y pagarse el IGV de la operación?&nbsp;&nbsp; Rpta: Cuando nace la Obligación Tributaria, es decir cuando se emitió el Comprobante de Pago, esto es Diciembre del 2024.&nbsp;<figure class="table"><table><thead><tr><th>&nbsp;</th><th>DEBE &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;</th><th>HABER &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;</th></tr></thead><tbody><tr><td>12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS</td><td>&nbsp;1,180.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1212 Emitidas en cartera</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>40 TRIBUTOS, CONTR. Y APO. AL SISTEMA DE PENSIONES</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;180.00</td></tr><tr><td>40111 IGV - cuenta propia</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>49 PASIVO DIFERIDO</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;1,000.00</td></tr><tr><td>496 Ingresos diferidos&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>x/x Diciembre del 2024 &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; .</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;<figure class="table"><table><thead><tr><th>&nbsp;</th><th>DEBE &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;</th><th>HABER &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;&nbsp;</th></tr></thead><tbody><tr><td>49 PASIVO DIFERIDO</td><td>1,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>496 Ingresos diferidos&nbsp;</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>70 VENTAS</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;1,000.00</td></tr><tr><td>70221 Terceros</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>x/x Por el devengo de la venta &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; .</td><td>&nbsp;</td><td>&nbsp;</td></tr></tbody></table></figure><h3>Conclusión</h3>El devengo tributario es un principio fundamental que permite a las administraciones fiscales y a los contribuyentes gestionar las obligaciones fiscales de manera justa, precisa y acorde con la realidad económica. Comprender cómo funciona este concepto y cómo se aplica en la práctica es crucial tanto para la correcta declaración de impuestos como para la correcta planificación financiera de cualquier entidad. El principio del devengo asegura que los tributos se reconozcan en el momento en que se generan los hechos imponibles, brindando mayor transparencia y coherencia en el proceso de recaudación fiscal.Para los contribuyentes, entender cuándo se devengan las obligaciones tributarias les permitirá cumplir adecuadamente con sus responsabilidades fiscales, evitando errores costosos o la acumulación de intereses y sanciones. Sin duda, el devengo tributario es un pilar esencial del sistema fiscal moderno.