¿cómo se calcula el límite de la reserva legal?

Publicado el 31 Jul 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/xMSabN8wym7bhHcNELbl6xRsjhhGwzcEisSDVM9H.png" width="1254" height="1254"></figure>Esta obligación se conoce como reserva legal y está regulada por el artículo 229.° de la Ley N.° 26887, Ley General de Sociedades (LGS). En el presente artículo se explica el marco legal de esta reserva, se desarrolla un caso práctico de determinación del límite a lo largo de seis ejercicios y se muestra el registro contable correspondiente en el Libro Diario, conforme al Formato 5.1 del PLE.I. MARCO LEGAL: ARTÍCULO 229.° DE LA LGSEl artículo 229.° de la Ley General de Sociedades establece que un mínimo del 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe destinarse a una reserva legal, hasta que esta alcance un monto igual a la quinta parte (20%) del capital social. El importe que exceda dicho límite no tiene la condición de reserva legal.La norma señala además que esta reserva tiene como finalidad cubrir las pérdidas de un ejercicio cuando no existan utilidades ni reservas de libre disposición suficientes para absorberlas; en ese supuesto, la sociedad queda obligada a reponer la reserva legal utilizando las utilidades de ejercicios posteriores. La reserva legal también puede capitalizarse, pero, al igual que en el caso anterior, la sociedad debe reponerla.Esta obligación es exclusiva de las sociedades anónimas y no alcanza a otras formas societarias reguladas por la LGS.II. ¿QUÉ ES Y PARA QUÉ SIRVE LA RESERVA LEGAL?La reserva legal es la porción de la utilidad que la ley obliga a retener dentro del patrimonio de la empresa, en lugar de distribuirla entre los accionistas. Contablemente no representa una cuenta de efectivo ni un fondo separado, sino una reclasificación dentro del patrimonio neto: el importe deja de formar parte de las utilidades de libre disposición y pasa a integrar una reserva de carácter restringido.<ul><li>Fortalece la solidez patrimonial de la sociedad frente a terceros.</li><li>Constituye un respaldo para absorber pérdidas futuras.</li><li>Es de naturaleza obligatoria: no depende de un acuerdo voluntario de la junta general, sino de un mandato legal.</li></ul>III. REGLAS PARA SU CÁLCULODe la lectura del artículo 229.° se desprenden dos reglas que deben aplicarse en conjunto:<ul><li>Regla de aporte anual: como mínimo, el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio, después de deducido el Impuesto a la Renta, debe destinarse a la reserva legal.</li><li>Regla del tope acumulado: la reserva legal deja de ser exigible una vez que su saldo acumulado alcanza el 20% del capital social suscrito. Todo importe adicional pierde la condición de reserva legal.</li></ul>En consecuencia, cada año corresponde verificar dos datos: la utilidad distribuible del ejercicio y el saldo acumulado de la reserva legal frente al límite, antes de registrar el 10% correspondiente.IV. CASO PRÁCTICOPlanteamiento:&nbsp;el 30 de diciembre se solicita determinar el límite de la reserva legal de una sociedad anónima cuyo capital social asciende a S/ 80,000.00, considerando las utilidades distribuibles obtenidas en los últimos seis ejercicios.Determinación del límite legalCapital social (S/)&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; Límite legal - 20% (S/)80,000.00&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; 16,000.00Determinación anual de la reserva legal<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Año</td><td>Utilidad distribuible (S/)</td><td>Reserva legal 10% (S/)</td><td>Reserva legal acumulada (S/)</td></tr><tr><td>1°</td><td>20,000.00</td><td>2,000.00</td><td>2,000.00</td></tr><tr><td>2°</td><td>20,000.00</td><td>2,000.00</td><td>4,000.00</td></tr><tr><td>3°</td><td>30,000.00</td><td>3,000.00</td><td>7,000.00</td></tr><tr><td>4°</td><td>30,000.00</td><td>3,000.00</td><td>10,000.00</td></tr><tr><td>5°</td><td>20,000.00</td><td>2,000.00</td><td>12,000.00</td></tr><tr><td>6°</td><td>50,000.00</td><td>4,000.00 *</td><td>16,000.00</td></tr><tr><td>Total</td><td>160,000.00</td><td>16,000.00</td><td>—</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;Análisis del sexto ejercicioEl 10% de la utilidad distribuible del sexto ejercicio (S/ 50,000.00) equivale a S/ 5,000.00. Sin embargo, al cierre del quinto ejercicio la reserva legal acumulada ya asciende a S/ 12,000.00, por lo que solo restan S/ 4,000.00 para completar el límite legal de S/ 16,000.00 (20% del capital social). El excedente de S/ 1,000.00 no tiene la condición de reserva legal y puede ser distribuido entre los accionistas o destinado a otras reservas facultativas, según acuerdo de la junta general.Como se observa, la reserva legal se constituye de manera progresiva, ejercicio a ejercicio, hasta agotar el límite legal. A partir del sexto ejercicio, la sociedad ya no está obligada a continuar detrayendo el 10% de sus utilidades para este fin, salvo que en algún momento la reserva sea utilizada para cubrir pérdidas, caso en el cual deberá reponerse.V. REGISTRO CONTABLE - FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOLa constitución de la reserva legal se registra mediante un asiento contable que traslada el importe correspondiente de la cuenta de utilidades acumuladas hacia la cuenta de reserva legal, dentro del patrimonio neto. A continuación, se muestra el registro conforme a la estructura del Formato 5.1: Libro Diario del Programa de Libros Electrónicos (PLE) de SUNAT, correspondiente al primer ejercicio del caso (S/ 2,000.00):<figure class="table"><table><tbody><tr><td>N.°</td><td>Fecha</td><td>Glosa</td><td>Referencia</td><td>Código</td><td>Denominación</td><td>Debe (S/)</td><td>Haber (S/)</td></tr><tr><td>1</td><td>30/12/XX</td><td>Reserva legal</td><td>—</td><td>5911</td><td>Utilidades acumuladas</td><td>2,000.00</td><td>—</td></tr><tr><td>1</td><td>30/12/XX</td><td>Reserva legal</td><td>—</td><td>582</td><td>Reserva legal</td><td>—</td><td>2,000.00</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;Siguiendo esta misma mecánica, el asiento del sexto ejercicio se registraría por S/ 4,000.00 -monto que completa el límite legal de S/ 16,000.00-, cargando la cuenta 5911 Utilidades acumuladas y abonando la cuenta 582 Reserva legal.Cuentas contables involucradas (PCGE)<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Cuenta</td><td>Denominación</td><td>Naturaleza en la operación</td></tr><tr><td>5911</td><td>Utilidades acumuladas (59 Resultados Acumulados / 591 Utilidades no distribuidas)</td><td>Se debita para reclasificar la porción de la utilidad que se destina a la reserva legal.</td></tr><tr><td>582</td><td>Reserva legal (58 Reservas)</td><td>Se acredita por el importe que pasa a formar parte del patrimonio restringido.</td></tr></tbody></table></figure>VI. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES PRÁCTICAS<ul><li>Verificar que la base de cálculo sea la utilidad distribuible neta del Impuesto a la Renta, y no la utilidad contable bruta del ejercicio.</li><li>Llevar un control acumulado de la reserva legal frente al límite del 20% del capital social, a fin de identificar el ejercicio en que dicho límite se completa.</li><li>Recordar que el excedente sobre el límite legal no constituye reserva legal y puede distribuirse o destinarse a reservas facultativas.</li><li>Si la reserva legal es utilizada para cubrir pérdidas, debe reponerse con las utilidades de ejercicios posteriores.</li><li>Registrar el asiento contable siguiendo la estructura del Formato 5.1: Libro Diario, con las cuentas 5911 y 582 del PCGE, para mantener la trazabilidad exigida por el PLE.</li></ul>REFERENCIAS<ul><li>Ley N.° 26887, Ley General de Sociedades, artículo 229.°.</li><li>Plan Contable General Empresarial (PCGE) - cuentas 58 Reservas y 59 Resultados Acumulados.</li><li>SUNAT - Resolución de Superintendencia sobre el Programa de Libros Electrónicos (PLE), Formato 5.1: Libro Diario.</li></ul>