¿CÓMO REGISTRAR UNA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA?

Publicado el 17 Sep 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/33omA5rPh7w7nYPjS887bHqd8A49I8H01oMPtAcx.png" width="1254" height="1254"></figure>I. Antecedentes1.1.&nbsp; Con fecha 30 de diciembre, la oficina de crédito de la empresa ha declarado incobrable la Factura N.° F001-0098, emitida por un importe de S/ 7,000.00, calificándola para su tratamiento como provisión de cobranza dudosa.1.2.&nbsp; La deuda se originó por una venta realizada en el ejercicio “A”, cuyo vencimiento se produjo en el ejercicio “B”, verificándose una mora de 75 días adicionales al plazo pactado.1.3.&nbsp; Se ha constatado que la empresa realizó los procesos de cobranza correspondientes conforme a ley, quedando acreditadas las dificultades financieras del deudor que sustentan el carácter de incobrable de la deuda.1.4.&nbsp; En virtud de lo expuesto, corresponde emitir opinión técnica sobre el registro contable aplicable y el efecto tributario que dicha operación genera, incluyendo la determinación del impuesto a la renta diferido.II. Base LegalArt. 37° inciso i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta"Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden."NIC 12 — Impuesto a las Ganancias, párrafo 13"El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si ésta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas corrientes satisfechas en periodos anteriores, constituye un activo por impuesto diferido."Adicionalmente, resultan aplicables el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (numeral 2 del inciso f del artículo 21°, sobre los requisitos formales de la provisión) y el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en lo relativo a la dinámica de las cuentas 12, 19, 68, 79 y 94 utilizadas en el presente informe.III. Análisis Técnico3.1 Concepto de castigoEl castigo representa el importe en facturas que se da de baja por pérdidas originalmente contabilizadas como activo, cancelándose de ese modo en libros. Se trata de la baja definitiva de la cuenta por cobrar, distinta de la provisión, que es su reconocimiento previo como gasto estimado.3.2 Diferencia entre el reconocimiento contable y el tributarioLa NIC 12 exige reconocer contablemente el deterioro de la cuenta por cobrar tan pronto exista evidencia objetiva de incobrabilidad, mientras que la Ley del Impuesto a la Renta únicamente acepta la deducción tributaria cuando se cumplen los requisitos formales del artículo 37° inciso i) y su reglamento (antigüedad de la deuda, gestiones de cobranza documentadas y discriminación de la provisión en el Libro de Inventarios y Balances). Esta asimetría temporal entre ambos reconocimientos origina una diferencia temporal deducible y, consecuentemente, un impuesto a la renta diferido.3.3 Registro contable — Libro Diario (Formato 5.1, periodo junio del 200X)<figure class="table"><table><thead><tr><th>N°</th><th>Fecha</th><th>Glosa</th><th>Cuenta</th><th>Denominación</th><th>Debe (S/)</th><th>Haber (S/)</th></tr></thead><tbody><tr><td colspan="7">Asiento 1 — Castigo</td></tr><tr><td>1</td><td>30/12/0X</td><td>Castigo</td><td>1911</td><td>Estimación de cuentas de cobranza dudosa</td><td>7,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1</td><td>30/12/0X</td><td>Castigo</td><td>1212</td><td>Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar — Emitidas en cartera</td><td>&nbsp;</td><td>7,000.00</td></tr><tr><td colspan="7">Asiento 2 — Provisión</td></tr><tr><td>2</td><td>30/12/0X</td><td>Provisión</td><td>68411</td><td>Estimación de cuentas de cobranza dudosa — Terceros</td><td>7,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>2</td><td>30/12/0X</td><td>Provisión</td><td>1911</td><td>Estimación de cuentas de cobranza dudosa</td><td>&nbsp;</td><td>7,000.00</td></tr><tr><td colspan="7">Asiento 3 — Destino</td></tr><tr><td>3</td><td>30/12/0X</td><td>Destino</td><td>941</td><td>Gastos de Administración</td><td>7,000.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>3</td><td>30/12/0X</td><td>Destino</td><td>791</td><td>Cargas imputables a cuentas de costos y gastos</td><td>&nbsp;</td><td>7,000.00</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;3.4 Determinación de la diferencia temporal e impuesto diferido<figure class="table"><table><tbody><tr><td>Rubro</td><td>Base Contable</td><td>Base Tributaria</td><td>Diferencia Temporal</td><td>Impuesto Diferido (29.5%)</td></tr><tr><td>Cuentas por cobrar comerciales</td><td>92,000.00</td><td>92,000.00</td><td>—</td><td>—</td></tr><tr><td>Estimación de cobranza dudosa</td><td>(7,000.00)</td><td>0.00</td><td>7,000.00</td><td>2,065.00</td></tr><tr><td>Valor neto</td><td>85,000.00</td><td>92,000.00</td><td>7,000.00</td><td>2,065.00</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;La comparación entre la base contable (S/ 85,000.00) y la base tributaria (S/ 92,000.00) de la cuenta por cobrar evidencia una diferencia temporal deducible de S/ 7,000.00. Aplicando la tasa vigente del Impuesto a la Renta de 29.5%, corresponde reconocer un activo por impuesto diferido de S/ 2,065.00, mediante el siguiente asiento:<figure class="table"><table><thead><tr><th>N°</th><th>Fecha</th><th>Glosa</th><th>Cuenta</th><th>Denominación</th><th>Debe (S/)</th><th>Haber (S/)</th></tr></thead><tbody><tr><td colspan="7">Asiento — Impuesto Diferido</td></tr><tr><td>1</td><td>30/12/0X</td><td>Imp. diferido</td><td>371</td><td>Activo diferido — Impuesto a la renta diferido</td><td>2,065.00</td><td>&nbsp;</td></tr><tr><td>1</td><td>30/12/0X</td><td>Imp. diferido</td><td>882</td><td>Impuesto a la Renta — Diferido</td><td>&nbsp;</td><td>2,065.00</td></tr></tbody></table></figure>IV. Conclusiones4.1.&nbsp; El registro contable de la Factura N.° F001-0098 requiere tres asientos diferenciados: castigo del activo contra la estimación constituida, reconocimiento de la provisión del ejercicio, y destino funcional del gasto conforme al PCGE.4.2.&nbsp; La deducibilidad tributaria de la provisión está condicionada al cumplimiento de los requisitos formales del artículo 37° inciso i) de la LIR y su reglamento; en tanto no se acredite dicho cumplimiento, el importe de S/ 7,000.00 no es deducible en el ejercicio.4.3.&nbsp; La diferencia entre el tratamiento contable y el tributario constituye una diferencia temporal deducible que genera un activo por impuesto a la renta diferido de S/ 2,065.00 (S/ 7,000.00 × 29.5%), conforme a la NIC 12.V. Recomendaciones5.1.&nbsp; Mantener el sustento documentario de las gestiones de cobranza (requerimientos, comunicaciones, informes del área de créditos) que acrediten las dificultades financieras del deudor, a fin de sustentar la deducción tributaria en el ejercicio en que se cumplan los requisitos formales.5.2.&nbsp; Discriminar la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances, identificando al deudor y el importe provisionado, conforme lo exige el reglamento de la LIR.5.3.&nbsp; Reevaluar el activo por impuesto diferido reconocido en cada cierre contable, revirtiéndolo si la provisión finalmente no llegara a cumplir los requisitos para su deducción tributaria, o reclasificándolo a impuesto corriente en el ejercicio en que dicha deducción se concrete.