¿cómo registrar el costo de adquisición de mercaderías?

Publicado el 26 Jul 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/PflSwNFVFNICI68TOSpp1opch5JVLp4ThKSFYbfB.png" width="1254" height="1254"></figure>Uno de los procedimientos más recurrentes &nbsp;y a la vez más propensos a errores en la práctica contable de una empresa comercial es el registro del costo de adquisición de mercaderías. Determinar correctamente qué conceptos integran ese costo, y cómo trasladarlo desde la cuenta de compras hasta la cuenta de existencias, no es solo una cuestión formal: incide directamente en el resultado del ejercicio, en la valuación del inventario y en la información que finalmente reportará la empresa. En este artículo desarrollamos el marco normativo aplicable y un caso práctico completo, registrado bajo el Formato 5.1 del Libro Diario aprobado por la R.S. N.° 234-2006/SUNAT.1. MARCO NORMATIVO: NIC 2, PÁRRAFO 10La Norma Internacional de Contabilidad 2 : Existencias establece, en su párrafo 10, que el costo de las existencias comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales. En el caso de mercaderías adquiridas para la reventa sin proceso de transformación el costo relevante es, precisamente, el costo de adquisición.NIC 2 : Párrafo 11El costo de adquisición comprende el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos no recuperables, así como el transporte, almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares se deducen para determinar el costo.De esta definición se desprende un punto que suele generar confusión en la práctica: el IGV pagado en la compra no forma parte del costo del inventario, precisamente porque la norma excluye los impuestos recuperables. Al tratarse de un tributo trasladable mediante crédito fiscal, el IGV se reconoce en una cuenta de tributos por cobrar (acreedora frente al fisco), y no incrementa el valor de la mercadería.2. ELEMENTOS QUE INTEGRAN EL COSTO DE ADQUISICIÓN<ul><li>Precio de compra:&nbsp;Precio de compra pactado con el proveedor, neto de descuentos comerciales y rebajas obtenidas al momento de la transacción.</li><li>Tributos no recuperables:&nbsp;Aranceles de importación y otros tributos no recuperables (aplicable cuando la mercadería proviene del exterior).</li><li>Costos de transporte y manipuleo:&nbsp;Fletes, seguros de transporte, estiba y otros desembolsos necesarios para trasladar la mercadería hasta el almacén del comprador.</li><li>Otros costos directamente atribuibles:&nbsp;Cualquier otro desembolso directamente atribuible a la adquisición, siempre que sea necesario para dejar el bien listo para su venta.</li></ul>En el caso desarrollado en este artículo, la operación se limita a una compra al contado sin gastos adicionales de transporte, por lo que el costo de adquisición coincide con el valor de venta consignado en el comprobante de pago.3. CASO PRÁCTICOEl 05 de junio se compran mercaderías al contado, según Factura N.° F001-03211, a la empresa comercial Santa Mónica SRL, con RUC 20152563877. La cantidad comprada es de 500 unidades por un valor de S/ 2,000.00 más IGV.Datos de la operaciónProveedor: Comercial Santa Mónica SRL (RUC 20152563877)&nbsp; ·&nbsp;Comprobante: Factura F001-03211&nbsp;·&nbsp; Cantidad: 500 unidades&nbsp; ·&nbsp;Valor de venta: S/ 2,000.00&nbsp;·&nbsp; IGV (18%): S/ 360.00&nbsp; ·&nbsp;Total a pagar: S/ 2,360.00&nbsp; ·&nbsp; Forma de pago: contado, vía transferencia bancaria.4. REGISTRO CONTABLE — FORMATO 5.1: LIBRO DIARIOEl registro se desarrolla en tres etapas, cada una con una función contable específica dentro del ciclo de reconocimiento de existencias bajo el Plan Contable General Empresarial (PCGE):<ul><li>Compra:&nbsp;se provisiona la obligación con el proveedor, reconociendo el costo en la cuenta 60 (Compras) y el crédito fiscal del IGV en la cuenta 40.</li><li>Destino:&nbsp;se traslada el costo acumulado en la cuenta 60 hacia la cuenta 20 (Existencias), a través de la cuenta 61 (Variación de existencias), que actúa como cuenta de enlace.</li><li>Pago:&nbsp;se cancela la obligación reconocida en la cuenta 42, con la consiguiente salida de fondos de la cuenta 10 (Efectivo y equivalentes).</li></ul>&nbsp;<figure class="table"><table><thead><tr><th>ETAPA</th><th>FECHA</th><th>GLOSA</th><th>DOCUMENTO</th><th>CÓD.</th><th>DENOMINACIÓN</th><th>DEBE</th><th>HABER</th></tr></thead><tbody><tr><td rowspan="3">COMPRA</td><td>05/06/0X</td><td>Compra</td><td>F001-03211</td><td>6011</td><td>Mercaderías</td><td>2,000.00</td><td>–</td></tr><tr><td>05/06/0X</td><td>Compra</td><td>F001-03211</td><td>40111</td><td>IGV – cta. propia</td><td>360.00</td><td>–</td></tr><tr><td>05/06/0X</td><td>Compra</td><td>F001-03211</td><td>4212</td><td>Emitidas</td><td>–</td><td>2,360.00</td></tr><tr><td rowspan="2">DESTINO</td><td>05/06/0X</td><td>Destino</td><td>–</td><td>2011</td><td>Mercaderías</td><td>2,000.00</td><td>–</td></tr><tr><td>05/06/0X</td><td>Destino</td><td>–</td><td>6111</td><td>Mercaderías</td><td>–</td><td>2,000.00</td></tr><tr><td rowspan="2">PAGO</td><td>05/06/0X</td><td>Pago</td><td>F001-03211</td><td>4212</td><td>Emitidas</td><td>2,360.00</td><td>–</td></tr><tr><td>05/06/0X</td><td>Pago</td><td>F001-03211</td><td>104</td><td>Bancos</td><td>–</td><td>2,360.00</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;5. ANÁLISIS DE LAS CUENTAS EMPLEADAS<figure class="table"><table><thead><tr><th>Código</th><th>Cuenta (PCGE)</th><th>Función en el asiento</th></tr></thead><tbody><tr><td>6011</td><td>Mercaderías (Compras)</td><td>Acumula el costo de adquisición: precio pactado más los desembolsos necesarios para poner el bien en condición de venta, excluido el IGV.</td></tr><tr><td>40111</td><td>Tributos – IGV cuenta propia</td><td>Registra el crédito fiscal del IGV pagado en la compra; no forma parte del costo por ser un impuesto recuperable (NIC 2, párr. 11).</td></tr><tr><td>4212</td><td>Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar – Emitidas</td><td>Refleja la obligación con el proveedor por el total de la operación (valor de venta + IGV) mientras esta se encuentre pendiente de pago.</td></tr><tr><td>2011</td><td>Mercaderías – Existencias</td><td>Cuenta de destino: incorpora el bien al almacén, es decir, reconoce el activo que quedará disponible para la venta.</td></tr><tr><td>6111</td><td>Variación de mercaderías</td><td>Contrapartida del asiento de destino; neutraliza la cuenta 60 y traslada el costo a la cuenta 20, cerrando el ciclo de reconocimiento del costo.</td></tr><tr><td>104</td><td>Cuentas corrientes en instituciones financieras</td><td>Registra la salida de fondos del banco al cancelar la obligación con el proveedor.</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;Este mecanismo de doble tránsito —compra (clase 6) y destino (clase 2, vía cuenta 61)— es característico del PCGE y permite, entre otras ventajas, controlar el costo de ventas del periodo de forma independiente al movimiento físico del almacén, además de facilitar la conciliación entre el módulo de compras y el módulo de inventarios cuando la empresa lleva un sistema de costeo permanente.6. RECOMENDACIONES&nbsp;<ul><li>Sustento documentario:&nbsp;verificar que el comprobante de pago cumpla los requisitos formales del Reglamento de Comprobantes de Pago, pues sustenta tanto el costo como el crédito fiscal.</li><li>Costos adicionales:&nbsp;cuando existan fletes, seguros o mermas normales asociadas a la compra, estos deben incorporarse al costo antes del asiento de destino, y no registrarse como gasto del periodo.</li><li>Oportunidad del asiento de destino:&nbsp;el asiento de destino debe efectuarse en la misma fecha o en la fecha de ingreso efectivo al almacén, evitando que existencias en tránsito queden indebidamente incorporadas al costo de ventas.</li><li>Formalidad del Libro Diario:&nbsp;el Formato 5.1 exige la consignación completa de fecha, glosa, documento y código contable en cada línea; omitir alguno de estos datos puede observarse en una fiscalización.</li></ul>CONCLUSIÓNEl correcto tratamiento del costo de adquisición de mercadería exige distinguir con precisión los conceptos que la NIC 2 admite como parte del costo —y aquellos que, como el IGV, quedan expresamente excluidos— y trasladar ese costo al inventario a través del mecanismo de cuentas que dispone el PCGE. Un registro contable ordenado, respaldado documentariamente y alineado con el Formato 5.1 del Libro Diario, no solo garantiza el cumplimiento formal ante SUNAT, sino que constituye la base de una valuación de existencias confiable para la toma de decisiones.