Cobranza coactiva del 5 % de la tasa adicional del impuesto a la renta

Publicado el 28 Oct 2025

La SUNAT, mediante el INFORME N.º 000105-2025-SUNAT/7T0000 (02.10.2025), ha precisado un aspecto clave en los procedimientos de fiscalización del Impuesto a la Renta (IR):cuando se emite una resolución de determinación tanto por el IR como por la Tasa Adicional del 5 %, y el contribuyente solo reclama la resolución correspondiente al IR, la deuda del 5 % puede ser exigida coactivamente.<img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/E2z2pzR3whmjHoMntCgchcVTzyAFkmioGeXiFbbv.png" width="1083" height="1077">Este pronunciamiento aclara un punto que generaba debate en el ámbito tributario, especialmente en empresas observadas por disposición indirecta de rentas o dividendos presuntos.&nbsp;Fundamento legal principalEl análisis de la SUNAT se basa en lo dispuesto en:<ul><li>Artículo 24-A, inciso g) y artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N.º 179-2004-EF)</li><li>Artículo 115 del Código Tributario (D.S. N.º 133-2013-EF), que regula la deuda exigible en cobranza coactiva</li><li>Jurisprudencia del Tribunal Fiscal (Res. 00358-1-2023, 04170-1-2011, entre otras)</li></ul>Estos fundamentos establecen que la Tasa Adicional del 5 % se aplica a las disposiciones indirectas de renta no susceptibles de posterior control, y su finalidad es evitar prácticas elusivas.Interpretación clave del informeLa SUNAT señala que:Aunque la Tasa Adicional del 5 % se sustenta en un gravamen vinculado al Impuesto a la Renta, ambos tributos tienen naturalezas diferentes e independientes.Por tanto:<ul><li>Cada resolución de determinación (IR y Tasa Adicional) es autónoma y reclamable por separado.</li><li>Si solo se reclama el IR, la Tasa Adicional del 5 % queda firme y exigible coactivamente, conforme al artículo 115 del Código Tributario.</li><li>La finalidad de la Tasa Adicional es sancionar la distribución indirecta de utilidades o dividendos presuntos, mientras que el IR grava las rentas empresariales.</li></ul>En consecuencia, la Administración sí puede iniciar el cobro coactivo por el 5 % aun cuando el IR esté en trámite de reclamación.Ejemplo prácticoUna empresa es fiscalizada y SUNAT determina:<ul><li>Reparos por gastos no deducibles → generan un ajuste en el Impuesto a la Renta.</li><li>Además, dichos gastos son considerados disposición indirecta de rentas → aplican la Tasa Adicional del 5 %.</li></ul>Si la empresa solo reclama el IR y no la resolución del 5 %, la SUNAT puede ejecutar la cobranza coactiva del 5 %, al no haberse impugnado esa resolución dentro del plazo legal.Conclusión del informe SUNAT“Procede la cobranza coactiva de la deuda tributaria contenida en la resolución de determinación emitida por la Tasa Adicional del 5 %, aun cuando esté vinculada con los reparos que sustentan la resolución de determinación emitida por el Impuesto a la Renta, que se encuentra reclamada.”&nbsp;Reflexión contable y tributariaEste pronunciamiento reafirma la importancia de impugnar todas las resoluciones emitidas durante una fiscalización, incluso las relacionadas con tasas adicionales, pues su independencia jurídica permite que se ejecuten coactivamente si no son reclamadas oportunamente.Las empresas deben revisar con su asesor tributario cada valor emitido, diferenciando entre reparos de renta, tasas adicionales, y resoluciones accesorias o punitivas, para evitar contingencias y embargos futuros.&nbsp;