Arrendamiento y subarrendamiento de inmuebles

Publicado el 04 Mar 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:5731/5731;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/oW5zYZizFsFCk7Ylz22T9CLsrxHfH90AGrc3IYfx.png" width="5731" height="5731"></figure>El arrendamiento y el subarrendamiento de bienes inmuebles constituyen operaciones frecuentes en la actividad económica. Desde el punto de vista tributario, estas operaciones generan rentas gravadas con el Impuesto a la Renta, cuya calificación dependerá del tipo de ingreso y del sujeto que percibe la renta.En el Perú, estas operaciones se encuentran reguladas principalmente por la Ley del Impuesto a la Renta, su Reglamento, así como por el Código Civil, en lo relacionado con los contratos de arrendamiento y subarrendamiento.En el caso del arrendamiento de inmuebles, el ingreso que obtiene el propietario del bien se clasifica como renta de primera categoría. Por su parte, cuando una persona que ha tomado un inmueble en alquiler lo vuelve a alquilar a un tercero, se configura el subarrendamiento, el cual presenta particularidades en la determinación de la base imponible.<h2>BASE LEGAL</h2><ul><li>Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N.º 179-2004-EF</li><li>Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N.º 122-94-EF</li><li>Código Civil – artículos sobre contrato de arrendamiento y subarrendamiento</li><li>Código Tributario – Decreto Supremo N.º 133-2013-EF</li></ul><h2>ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES Y RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA</h2><ul><li>De acuerdo con el artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de primera categoría aquellas que provienen del arrendamiento, subarrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles.</li><li>Asimismo, el artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que para determinar la renta neta de primera categoría se deduce el 20 % de la renta bruta.</li><li>Posteriormente, conforme al artículo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de primera categoría están gravadas con una tasa del 6.25 % sobre la renta neta.</li><li>En términos prácticos, esta tasa equivale a pagar 5 % sobre la renta bruta.</li></ul><h2>CASO PRÁCTICO DE ARRENDAMIENTO</h2>Una persona natural alquila su inmueble por S/ 1,000 mensuales.<h3>Determinación de la renta neta</h3>Ingreso por alquiler: S/ 1,000Deducción del 20 % (art. 36 LIR): 1,000 × 20 % = S/ 200Renta neta: 1,000 − 200 = S/ 800<h3>Determinación del impuesto</h3>Aplicación de la tasa 6.25 % (art. 53 LIR)800 × 6.25 % = S/ 50Impuesto mensual a pagar: S/ 50<h2>SUBARRENDAMIENTO DE INMUEBLES</h2>El subarrendamiento ocurre cuando el arrendatario de un inmueble, con autorización del propietario, cede total o parcialmente el uso del bien a un tercero a cambio de una retribución.Desde el punto de vista tributario, el subarrendamiento también está comprendido dentro de las rentas de primera categoría, conforme al artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.Sin embargo, el artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en el caso del subarrendamiento, la renta bruta se determina deduciendo del ingreso por subarrendar el importe que el subarrendador paga al propietario por concepto de alquiler.Posteriormente se aplica la deducción del 20 % para determinar la renta neta, sobre la cual se aplica la tasa del 6.25 %.CASO PRÁCTICO DE SUBARRENDAMIENTOUna persona alquila un inmueble por S/ 1,000 mensuales y subarrienda parte del mismo por S/ 3,000 mensuales.Determinación de la renta brutaIngreso por subarrendamiento: S/ 3,000Alquiler pagado al propietario: S/ 1,000Renta obtenida: 3,000 − 1,000 = S/ 2,000Determinación de la renta netaDeducción del 20 % (art. 36 LIR)2,000 × 20 % = S/ 400Renta neta: 2,000 − 400 = S/ 1,600Determinación del impuestoAplicación de la tasa 6.25 %1,600 × 6.25 % = S/ 100Impuesto mensual a pagar: S/ 100CONCLUSIÓN<ul><li>El arrendamiento y el subarrendamiento de inmuebles generan rentas de primera categoría gravadas con el Impuesto a la Renta en el Perú. Para determinar el impuesto se debe:</li><li>Determinar la renta bruta.</li><li>Aplicar la deducción del 20 % para obtener la renta neta (art. 36 LIR).</li><li>Aplicar la tasa del 6.25 % sobre la renta neta (art. 53 LIR).</li><li>En términos prácticos, el impuesto equivale a 5 % de la renta bruta percibida por alquiler.</li></ul>