Aporte de bienes por persona natural no habitual

Publicado el 16 Jul 2025

Enunciado: Una de los accionistas de la empresa FRACT S.A. aporta (aumento de capital) un vehículo que tenía para su uso personal y que se utilizará para reparto de bienes. La escritura pública se inscribe en Registros Públicos en el mes del acuerdo de la Junta general de accionistas y, según informe de valorización, el bien se valúa en S/ 40,000.<img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/QvRwjJkkV5QcP8Dx2igYuuzKF3AxXLw6HtEW5s7K.png" width="1080" height="1080">La empresa FRACT S.A. consulta: ¿Qué tratamiento contable se debe otorgar respecto de dicha operación y cuál es su incidencia tributaria?Solución: i) Análisis contable a) Aumento de capital por nuevos aportes El artículo 22 de la Ley General de Sociedades (LGS) regula que cada socio está obligado frente a la sociedad por lo que se haya comprometido a aportar al capital. El aporte transfiere la propiedad del bien aportado a la sociedad, pudiendo ser dinerario o no dinerario.El artículo 201 prescribe: “El aumento de capital se acuerda por junta general conforme a los plazos y requisitos establecidos para la modificación del estatuto, se otorga por escritura pública y se inscribe en el Registro”. Los nuevos aportes constituyen una modalidad de aumento de capital y determina la creación de nuevas acciones o el incremento del valor nominal de las existentes, siendo el requisito previo que la totalidad de las acciones suscritas estén totalmente pagadas.El reconocimiento contable del aumento del capital debe efectuarse en la fecha en que se perfeccione el compromiso de efectuar el aporte, según acuerdo de la junta general.&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;&nbsp;<img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/ObZTtobhqsgiqmJKAI7IzVZPWRVkxyHQnge4FYLJ.png" width="931" height="237">b) Entrega del aporte no dinerario comprometido y reconocimiento del activoLa entrega de bienes muebles aportados a la sociedad debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública de aumento de capital, según el artículo 25 de la LGS.La formalización mediante escritura pública implica la cesión efectiva del control del bien a favor del tercero, lo que representa, por parte del accionista, una transferencia de control del activo hacia la empresa. Si el costo del bien puede ser medido de manera fiable, la empresa deberá proceder con su reconocimiento contable conforme a la NIIF correspondiente. En el caso analizado, se aplica la NIC 16, dado que el vehículo será destinado al reparto de productos, constituyéndose como un activo fijo. Su reconocimiento contable procederá siempre que se cumplan los criterios del principio de reconocimiento establecidos en dicha norma, lo cual se asume cumplido en el presente escenario.c) Valorización y costo del aporte no dinerarioSegún el párrafo 15 de la NIC 16, un bien debe medirse inicialmente a su costo. En el caso planteado, el costo del vehículo aportado sería S/ 40,000, sustentado en el informe de valorización que debe estar inserto en la escritura pública.&nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;<img src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/9diW6oJyV7JyvaAOX7mXEzy8VyiV0PLsr55c7tYB.png" width="941" height="260"> &nbsp; &nbsp; &nbsp; &nbsp;RECUERDA: Una vez que se emiten y se entregan las acciones, se debe cancelar el pasivo (cuenta 44) contra la cuenta por cobrar al accionista (cuenta 14).Según lo establecido en el último párrafo del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), la venta de bienes muebles realizada por una persona natural que no actúa de manera habitual (es decir, que no desarrolla actividad empresarial) no se considera una ganancia de capital sujeta al Impuesto a la Renta.Respecto a la empresa que recibe dichos bienes como aporte no dinerario, el valor que se debe considerar como costo computable es el de adquisición. En este sentido, dicho costo puede acreditarse mediante el informe de valorización incorporado en la escritura pública, conforme a lo dispuesto en el artículo 27 de la Ley General de Sociedades (LGS), y en este caso específico, dicho valor asciende a S/ 40,000.b) Notificación sobre la emisión de acciones La empresa FRACTS.A., que recibe como aporte no dinerario un vehículo, procede a emitir acciones como parte del incremento de su capital social. Esta emisión debe ser informada a la SUNAT a través del Formulario Virtual N.º 1605, correspondiente a la emisión, transferencia (directa o indirecta) y cancelación de acciones o participaciones. Dicha comunicación debe efectuarse durante el mes siguiente a la fecha de emisión, respetando los plazos fijados para las obligaciones tributarias de liquidación mensual, los cuales dependen del último dígito del número de RUC.&nbsp;&nbsp;