Sanción por declaraciones falsas y la devolución indebida de saldos ante la SUNAT

Publicado el 23 Jan 2025

<h4 style="text-align:center;">Análisis sobre la sanción por declaraciones falsas y la devolución indebida de saldos ante la SUNAT</h4><h4 style="text-align:center;">(INFORME N.º 000008-2025-SUNAT/7T0000)</h4>En el ámbito tributario, la transparencia y exactitud de las declaraciones fiscales son fundamentales para garantizar que el sistema funcione de manera eficiente y justa. La SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria) establece normas claras para sancionar a aquellos contribuyentes que presenten datos falsos en sus declaraciones, lo que puede generar perjuicios tanto al fisco como a los demás ciudadanos. En este contexto, se analiza un supuesto en el que un contribuyente declaró cifras falsas que le permitieron obtener un saldo a favor, con la consiguiente devolución indebida de tributos. A continuación, se desglosará la infracción y la sanción que aplica la SUNAT en estos casos, mediante el informe 000008-2025-SUNAT/7T0000) , que se publico el 22 de enero del 2025.&nbsp;<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1320/743;" src="https://zenuradio.com/wp-content/uploads/2023/07/Devolucion-de-saldos-a-favor-y-compensaciones.jpg" width="1320" height="743"></figure>&nbsp;1. El marco normativo: la infracción según el Código TributarioLa infracción en cuestión está contemplada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, que sanciona a aquellos contribuyentes que no cumplan con sus deberes de declaración correctamente. Esta infracción incluye varias conductas, tales como:<ul><li style="text-align:justify;">No declarar correctamente los ingresos, remuneraciones, tributos percibidos o aplicados, entre otros.</li><li style="text-align:justify;">Aplicar tasas o coeficientes incorrectos.</li><li style="text-align:justify;">Declarar cifras o datos falsos.</li><li style="text-align:justify;">Omitir circunstancias que afecten la determinación de la obligación tributaria.</li></ul>El segundo elemento clave de esta infracción es que las acciones u omisiones deben generar un perjuicio fiscal, es decir, que la incorrecta declaración influya directamente en la determinación y pago de la obligación tributaria, o bien cause la obtención indebida de créditos tributarios o devoluciones.2. El supuesto planteado: saldo a favor y devolución indebidaEn el caso propuesto, un contribuyente presenta una declaración con datos falsos, lo que le permite obtener un saldo a favor. Este saldo, basado en cifras incorrectas, se convierte en la base para solicitar una devolución de tributos. La pregunta central es: ¿Qué sanción corresponde en este caso?3. La multa aplicableSegún el artículo 178 y las tablas de infracciones y sanciones del Código Tributario, la multa por esta infracción varía dependiendo de los efectos de la declaración falsa:50% del tributo por pagar omitido: En los casos en que la declaración incorrecta afecta la determinación y pago de la obligación tributaria, la multa será equivalente al 50% del tributo que no se pagó debido a la falsedad en la declaración.100% del monto obtenido indebidamente: Si la declaración incorrecta resulta en una devolución indebida de saldos, la multa será del 100% del monto que fue devuelto de manera incorrecta.En resumen, la sanción por la infracción es una única multa, aunque calculada según las distintas circunstancias derivadas de la conducta infractora. Si la acción del contribuyente dio lugar tanto a un tributo omitido como a una devolución indebida, la multa deberá calcularse sumando ambos componentes: el 50% del tributo omitido y el 100% del monto indebidamente devuelto.4. Análisis&nbsp;El análisis de esta infracción y su sanción nos lleva a una reflexión sobre cómo la SUNAT regula los casos en los que un contribuyente falsea sus declaraciones. La intención de la ley es doble: por un lado, busca corregir y sancionar las conductas que afectan el equilibrio del sistema tributario; por otro, prevé una penalización que sea proporcional al daño causado.Una de las claves del régimen sancionador es que, aunque las conductas del contribuyente puedan generar varios efectos, como la omisión de tributos y la devolución indebida de saldos, la ley establece que estas acciones conforman una única infracción. Por lo tanto, aunque la multa se calcule sumando el 50% del tributo omitido y el 100% de la devolución indebida, no se considera una doble sanción, sino una única multa con una cuantificación compleja según las consecuencias de la conducta.Además, es importante destacar que el cálculo de la multa es claro y estructurado, lo que otorga transparencia tanto para los contribuyentes como para la SUNAT. La inclusión de elementos como los saldos a favor de ejercicios anteriores y otros créditos fiscales refuerza la precisión con la que se debe determinar el tributo omitido y la devolución indebida.<h3 style="text-align:justify;">Conclusión</h3>El sistema tributario peruano establece medidas claras para sancionar las infracciones cometidas por los contribuyentes que presentan declaraciones falsas. En este caso específico, la multa aplicada es el resultado de una combinación de circunstancias que generan un perjuicio fiscal. Si un contribuyente obtiene un saldo a favor indebidamente declarado y solicita su devolución, la multa se calculará sumando el 50% del tributo por pagar omitido y el 100% de la devolución indebida, siempre dentro de un marco de única infracción. Este enfoque busca no solo sancionar la mala conducta, sino también disuadir a los contribuyentes de incurrir en prácticas fraudulentas que afectan la justicia fiscal.

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