Modificación al Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario: Análisis de la Resolución de Superintendencia N° 000007-2025/SUNAT

Publicado el 14 Jan 2025

Régimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Código TributarioEn el marco del sistema tributario peruano, la correcta presentación de declaraciones juradas y el cumplimiento oportuno de las obligaciones tributarias son fundamentales para asegurar una recaudación fiscal eficiente. Con el fin de incentivar el cumplimiento de estas obligaciones y proporcionar condiciones más favorables para los contribuyentes de menores ingresos, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) ha publicado la Resolución de Superintendencia N° 000007-2025/SUNAT, que modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario, aprobado por la Resolución N° 063-2007/SUNAT. A continuación, se presenta un análisis detallado de los principales cambios y su implicancia en el panorama tributario.<figure class="image"><img style="aspect-ratio:692/553;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/tbZFy0ckHzvV7CnOintTKqJDxtkTO4orPhbYDGLg.png" width="692" height="553"></figure>&nbsp;1. Objetivo y Finalidad de la ResoluciónEl objetivo central de la Resolución N° 000007-2025/SUNAT es modificar el régimen de gradualidad en relación con la sanción de multa por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario. En particular, la resolución introduce dos aspectos clave:1.1. Acceso a mayores rebajas para pequeños contribuyentesUno de los cambios más significativos es la posibilidad de acceder a rebajas mayores en la sanción por infracciones cometidas por los deudores tributarios que pertenezcan al Régimen General del Impuesto a la Renta, el Régimen MYPE Tributario (RMT) o el Régimen Especial del Impuesto a la Renta, cuyos ingresos netos no superen las 19 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en el ejercicio anterior al que corresponde la declaración. Esta medida busca otorgar un alivio a las pequeñas y medianas empresas (PYMES), que muchas veces enfrentan dificultades económicas para cumplir con sus obligaciones tributarias, reconociendo que estos contribuyentes tienen una capacidad limitada para afrontar grandes sanciones.1.2. Regulación del cálculo de los ingresos netosOtro aspecto importante que la resolución regula es el cálculo de los ingresos netos de aquellos contribuyentes que están exceptuados de presentar declaraciones mensuales, según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 203-2006/SUNAT. Esto proporciona claridad sobre cómo deben determinarse los ingresos netos para efectos de la aplicación de la normativa, lo que facilita la correcta interpretación y aplicación de las rebajas y sanciones.La finalidad última de esta modificación es fomentar el cumplimiento de las obligaciones tributarias dentro de los plazos establecidos, de manera que se reduzca el riesgo de incumplimiento por parte de los contribuyentes más vulnerables y se incentive el comportamiento tributario adecuado.2. Modificaciones Específicas al Reglamento2.1. Modificación del Artículo 13-B del ReglamentoEl artículo 13-B del Reglamento, que establece el Régimen de Gradualidad aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, ha sido modificado en varios puntos, con el fin de mejorar la aplicación de las sanciones para aquellos contribuyentes pertenecientes al Régimen General, al Régimen Especial del Impuesto a la Renta y al Régimen MYPE Tributario.En particular, el artículo 13-B establece ahora lo siguiente: La sanción de multa por la infracción mencionada anteriormente será determinada según las Tablas I y II del reglamento, pero con una modificación significativa: los deudores tributarios cuyos ingresos netos en el ejercicio anterior no superen las 150 UIT podrán acceder a una reducción en la sanción. Esto favorece a las empresas que, si bien están dentro de los regímenes tributarios generales o especiales, tienen ingresos relativamente bajos, incentivando su regularización.2.2. Rebajas aplicables según los ingresos netosLa resolución establece que los deudores tributarios cuyos ingresos netos por el período comprendido entre enero y diciembre del ejercicio anterior no superen las 150 UIT podrán beneficiarse de una sanción gradual más beneficiosa. De esta forma, los contribuyentes con menores niveles de ingresos tienen una oportunidad para reducir el impacto de las sanciones y cumplir con sus obligaciones sin enfrentar cargas fiscales desproporcionadas. Este tipo de modificaciones refleja una tendencia hacia una mayor flexibilidad en el tratamiento de las infracciones tributarias, permitiendo una aplicación más proporcional de las sanciones.3. Implicancias para los ContribuyentesEl impacto de esta modificación puede ser significativo, particularmente para las pequeñas y medianas empresas que operan bajo los regímenes mencionados. La posibilidad de acceder a mayores rebajas en las multas constituye un incentivo para la regularización de los contribuyentes, reduciendo la carga tributaria en caso de incurrir en infracciones.Es importante señalar que, además de facilitar el cumplimiento, estas medidas refuerzan la idea de que el sistema tributario debe ser equitativo y adaptado a las capacidades de los contribuyentes. De esta manera, los pequeños empresarios podrán gestionar sus obligaciones fiscales con mayor facilidad y evitar sanciones que puedan poner en peligro su viabilidad económica.4. Porcentajes de rebajas en multaA continuación, se detallan los porcentajes de rebaja aplicables a las multas tributarias en función de la modalidad de subsanación y el tiempo de presentación de la declaración, según lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N° 000007-2025/SUNAT.Resumen de los Porcentajes de Rebaja de la Multa:<figure class="table"><table><thead><tr><th>Modalidad de Subsanación</th><th>Plazo</th><th>Rebaja de la Multa (Pago dentro del Plazo)</th><th>Rebaja de la Multa (No Pago dentro del Plazo)</th></tr></thead><tbody><tr><td>Subsanación Voluntaria</td><td>Antes de la notificación de la SUNAT</td><td>100%</td><td>100%</td></tr><tr><td>Subsanación Inducida</td><td>Hasta el 7.º día hábil de la REC</td><td>99%</td><td>98%</td></tr><tr><td>Subsanación Inducida</td><td>Desde el 8.º hasta el 120.º día hábil</td><td>97%</td><td>96%</td></tr><tr><td>Plazo Excepcional Adicional de 30 Días Hábiles</td><td>Posterior a los 120 días hábiles de la REC</td><td>97%</td><td>96%</td></tr></tbody></table></figure>ConclusiónLa Resolución de Superintendencia N° 000007-2025/SUNAT, al modificar el Reglamento del Régimen de Gradualidad, constituye un avance importante en la flexibilización del régimen sancionador para las pequeñas empresas y los contribuyentes con menores ingresos. A través de la posibilidad de obtener rebajas en las sanciones y de una regulación más clara sobre el cálculo de los ingresos netos, la SUNAT ofrece un entorno más favorable para el cumplimiento tributario.Si bien la medida está diseñada principalmente para los contribuyentes más pequeños, su impacto puede extenderse al sistema tributario en general, ya que fomenta una cultura de cumplimiento, incentiva la formalización y reduce el riesgo de evasión fiscal. Para los empresarios y contadores, es crucial mantenerse informados sobre estas modificaciones para aprovechar los beneficios y cumplir adecuadamente con las normativas vigentes.&nbsp;