INFORME N.º 000052-2025-SUNAT/7T0000

Publicado el 16 May 2025

Este informe se enmarca dentro del análisis de la cláusula de no discriminación contenida en los Convenios para Evitar la Doble Tributación (CDI) que el Perú ha suscrito con Chile y Portugal, específicamente respecto al tratamiento tributario de las rentas del trabajo dependiente obtenidas en el Perú por personas naturales nacionales de dichos países, pero no domiciliadas en el Perú.<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1920/1080;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/oAAgcshAsn1arxv1bNdtZh8GYgvfNY6Dq7tnSSOP.jpg" width="1920" height="1080"></figure>ContextoLa SUNAT analiza el tratamiento tributario de las rentas de trabajo dependiente obtenidas en Perú por personas naturales domiciliadas en Chile o Portugal, en el marco de los Convenios para Evitar la Doble Tributación (CDI).Objetivo y FinalidadEl informe busca absolver consultas respecto a si, en virtud de la cláusula de no discriminación de los CDI:Una persona chilena domiciliada en Chile o una persona portuguesa domiciliada en Portugal (o incluso un tercer país) pueden aplicar los beneficios tributarios de una persona domiciliada en Perú, tales como:<ul><li>La deducción anual de 7 UIT (artículo 46 LIR),</li><li>Y la escala progresiva acumulativa (artículo 53 LIR).</li></ul>Precisiones específicasDiferencia entre domicilio y nacionalidad como criterios para aplicar la cláusula de no discriminación.Precisa que:<ul><li>El CDI Perú–Chile sí exige residencia en uno de los Estados contratantes para aplicar la cláusula.</li><li>El CDI Perú–Portugal no exige residencia, pero la persona debe estar en las mismas condiciones de residencia que un nacional peruano para aplicar deducciones.</li></ul>AnálisisSe confirma el criterio del Informe 183-2010-SUNAT/2B0000 respecto a la Decisión 578 de la Comunidad Andina, pero se aclara que dicho criterio no aplica a los CDI con Chile y Portugal. El principio de no discriminación no otorga beneficios tributarios automáticos si el extranjero no cumple con la condición de domiciliado en Perú. El informe destaca que el mismo tratamiento tributario se otorga solo si hay igualdad de condiciones, principalmente respecto a la residencia.Se analizan las cláusulas de los artículos 24 (Chile) y 23 (Portugal), que exigen que el tratamiento no sea más gravoso que el otorgado a nacionales del otro país en condiciones similares.ConclusionesEste informe fortalece la interpretación de la SUNAT en cuanto al principio de igualdad tributaria condicionada: solo los contribuyentes domiciliados en el Perú acceden a determinados beneficios del régimen del Impuesto a la Renta. Aun cuando exista una cláusula de no discriminación, esta no implica trato preferencial sin cumplir con los requisitos establecidos en la ley nacional.No corresponde aplicar la deducción de 7 UIT ni la escala progresiva a:<ul><li>Personas naturales chilenas domiciliadas en Chile.</li><li>Personas naturales portuguesas domiciliadas fuera de Perú, aunque residan en Portugal o en un tercer país.</li></ul>La cláusula de no discriminación de la Decisión 578 no aplica a estos casos, porque los CDI de Chile y Portugal prevalecen en estas relaciones bilaterales.<a href="https://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2025/informe-oficios/i000052-2025-7T0000.pdf">i000052-2025-7T0000.pdf</a>