Informe de Sunat sobre el fraccionamiento especial de multas por infracciones aduaneras

Publicado el 11 Jan 2025

INFORME N.º 000003-2025-SUNAT/7T0000&nbsp;<figure class="image"><img style="aspect-ratio:980/600;" src="https://www.contadoresyempresas.com.pe/wp-content/uploads/2022/11/1574930803_997362_1574930900_noticia_normal.jpg" width="980" height="600"></figure>&nbsp;Materia:Se consulta si la totalidad de las multas por las infracciones tipificadas en la Ley General de Aduanas (LGA) pueden acogerse al fraccionamiento especial dispuesto por el Decreto Legislativo N.º 1634. En caso de no ser afirmativa la respuesta, se consulta si las multas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 12 del inciso c) del artículo 192 de la LGA, así como las infracciones P52, P66 y P67 de la Tabla de Sanciones, pueden acogerse al referido fraccionamiento.Análisis:<ul><li style="text-align:justify;">Fraccionamiento Especial del Decreto Legislativo N.º 1634:&nbsp;</li></ul>Según el párrafo 4.1 del artículo 4 del Decreto Legislativo N.º 1634, pueden acogerse al fraccionamiento especial las deudas tributarias administradas por la SUNAT que constituyen ingresos del Tesoro Público, tales como el impuesto a la renta, el impuesto general a las ventas, derechos arancelarios, entre otros. Estas deudas deben ser exigibles hasta el 31 de diciembre de 2023 y deben estar contenidas en resoluciones de determinación, órdenes de pago, resoluciones de multa, liquidaciones de cobranza, entre otras, y deben estar pendientes de pago al momento de presentar la solicitud de acogimiento.<ul><li style="text-align:justify;">Deudas Excluidas del Fraccionamiento:&nbsp;</li></ul>El artículo 5 del Decreto Legislativo N.º 1634 establece las deudas que no pueden acogerse al fraccionamiento especial. Entre estas se incluyen las deudas generadas por tributos retenidos o percibidos, las deudas impugnadas con resolución judicial firme, así como los recargos establecidos en la LGA.<ul><li style="text-align:justify;">Multas por Infracciones Aduaneras:&nbsp;</li></ul>El artículo 50 del Código Tributario establece que la SUNAT es competente para la administración de tributos internos y derechos arancelarios. Además, el artículo 28 del Código Tributario define que la deuda tributaria está constituida por el tributo, las multas y los intereses. De igual manera, el artículo 148 de la LGA menciona que la deuda tributaria aduanera incluye tanto los derechos arancelarios como las multas e intereses correspondientes.<ul><li style="text-align:justify;">Fraccionamiento de las Multas:&nbsp;</li></ul>Las multas por infracciones tipificadas en la LGA pueden acogerse al fraccionamiento especial, siempre que se trate de multas de naturaleza tributaria y que se encuentren vinculadas con la obligación tributaria aduanera. Las multas de naturaleza administrativa, por otro lado, no califican para el fraccionamiento.<ul><li style="text-align:justify;">Consulta sobre las Infracciones Específicas:&nbsp;</li></ul>En relación con las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 12 del inciso c) del artículo 192 de la LGA, y las infracciones P52, P66 y P67 de la Tabla de Sanciones, se ha determinado que estas tienen naturaleza tributaria y, por lo tanto, pueden acogerse al fraccionamiento especial, siempre que sean exigibles hasta el 31 de diciembre de 2023 y que estén contenidas en las resoluciones emitidas por la SUNAT.Conclusiones&nbsp;1. La totalidad de las multas por las infracciones tipificadas en la LGA no puede acogerse al fraccionamiento especial dispuesto por el Decreto Legislativo N.º 1634, debido a que únicamente pueden acogerse a este las multas de naturaleza tributaria por constituir deuda tributaria administrada por la SUNAT, excluyéndose las multas por infracciones de naturaleza administrativa tipificadas en la LGA.&nbsp;2. Las multas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 12 del inciso c) del artículo 192 de la LGA (antes de su modificación por el Decreto Legislativo N.º 1433) y las infracciones P52, P66 y P67 de la Tabla de Sanciones pueden acogerse al fraccionamiento especial dispuesto por el Decreto Legislativo N.º 1634, debido a que se tratan de deudas tributarias administradas por la SUNAT que constituyen ingresos del Tesoro Público, siempre que sean exigibles hasta el 31 de diciembre de 2023, contenidas en resoluciones emitidas por la SUNAT y no califiquen como deudas no comprendidas para su acogimiento.OpiniónEn base al análisis realizado, considero que el Decreto Legislativo N.º 1634 establece un marco claro para la aplicación del fraccionamiento especial a las deudas tributarias administradas por la SUNAT, incluyendo tanto los tributos como las multas de naturaleza tributaria. Sin embargo, es fundamental destacar que las multas que no están vinculadas directamente a la obligación tributaria, especialmente aquellas de naturaleza administrativa, no pueden acogerse al fraccionamiento. Esto subraya la importancia de evaluar la naturaleza de cada multa antes de determinar su elegibilidad.En cuanto a las infracciones específicas mencionadas en la consulta, las mismas califican para ser incluidas en el fraccionamiento especial, ya que están directamente relacionadas con la deuda tributaria aduanera, lo que las convierte en ingresos del Tesoro Público. En consecuencia, es apropiado que las multas por las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 12 del inciso c) del artículo 192 de la LGA, así como las infracciones P52, P66 y P67 de la Tabla de Sanciones, puedan acogerse al beneficio de fraccionamiento, siempre que se cumplan las condiciones establecidas, como la exigibilidad hasta el 31 de diciembre de 2023.En conclusión, la correcta interpretación y aplicación de las normas relacionadas con el fraccionamiento especial y las multas tributarias garantizará una gestión adecuada de las deudas tributarias, favoreciendo a los contribuyentes dentro del marco legal establecido.