¿Cómo determinar y calcular el impuesto diferido?

Publicado el 27 Jul 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/MyKfDRUUjCPnjCV2C0pvbDF2zY0r7B9T2IuEnLcM.png" width="1254" height="1254"></figure>Cuando la base contable de un activo o pasivo difiere de su base tributaria, surge una diferencia temporal, concepto central de la NIC 12 – Impuesto a las Ganancias. Su correcta determinación permite reconocer el impuesto a la renta diferido y evitar distorsiones entre el resultado contable y el resultado tributario del ejercicio.&nbsp;1. Marco normativo<ul><li>NIC 12 – Impuesto a las Ganancias:&nbsp;&nbsp;Establece el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos originados en diferencias temporales entre la base contable y la base fiscal.</li><li>Art. 37° inciso i) de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):&nbsp;&nbsp;señala que la provisión por deudas incobrables es deducible siempre que se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad.</li><li>Art. 21° inciso f) del Reglamento de la LIR:&nbsp;&nbsp;exige que la provisión figure discriminada en el Libro de Inventarios y Balances y que el castigo o la provisión se sustenten en un análisis periódico de los créditos concedidos.</li><li>Formato 5.1 – Libro Diario (SUNAT):&nbsp;&nbsp;define la estructura del asiento contable con sus columnas de referencia, cuenta y movimiento (Debe / Haber).</li></ul>2. ¿Qué son las diferencias temporales?Una diferencia temporal surge cuando el importe en libros de un activo o pasivo no coincide con su base tributaria, generando un efecto fiscal que se revertirá en periodos futuros. Se clasifican en dos tipos:<ul><li>Diferencias temporales deducibles:&nbsp;&nbsp;reducen la renta imponible en periodos futuros. Se originan cuando el importe en libros de un activo es menor que su base tributaria (como en el caso de la cobranza dudosa), o cuando el importe en libros de un pasivo es mayor que su base tributaria. Generan un&nbsp;</li></ul>&nbsp; &nbsp;→ un activo por impuesto diferido (cuenta 37).<ul><li>Diferencias temporales imponibles:&nbsp;&nbsp;aumentan la renta imponible en periodos futuros. Se originan cuando el importe en libros de un activo excede su base tributaria (por ejemplo, en una revaluación o en la medición a valor razonable de activos biológicos bajo NIC 41). Generan un&nbsp;</li></ul>&nbsp; &nbsp;→ un pasivo por impuesto diferido (cuenta 49).Regla prácticaSi el gasto o la pérdida se reconoce primero en libros contables y se acepta tributariamente después → se genera un ACTIVO diferido.Si el ingreso o la ganancia se reconoce primero en libros contables y tributa después → se genera un PASIVO diferido.3. Caso prácticoUna empresa mantiene al cierre del ejercicio cuentas por cobrar comerciales por S/ 92,000.00. Sobre este saldo, el área contable reconoce una estimación de cobranza dudosa de S/ 7,000.00, la cual no cumple con los requisitos del art. 37° inciso i) de la LIR y el art. 21° inciso f) de su Reglamento para ser deducible en el ejercicio. Por lo tanto, tributariamente el activo se mantiene por su valor íntegro (S/ 92,000.00), mientras que en libros contables se reconoce neto de la estimación (S/ 85,000.00).Determinación de la diferencia temporal<figure class="table"><table><thead><tr><th>Inventario</th><th>Base Contable</th><th>Base Tributaria</th><th>Dif. Temporal</th><th>Imp. Diferido 29.5%</th></tr></thead><tbody><tr><td>Cuentas por cobrar</td><td>92,000.00</td><td>92,000.00</td><td>—</td><td>—</td></tr><tr><td>Estimación de cobranza dudosa</td><td>(7,000.00)</td><td>0.00</td><td>7,000.00</td><td>2,065.00</td></tr><tr><td>Valor neto</td><td>85,000.00</td><td>92,000.00</td><td>7,000.00</td><td>2,065.00</td></tr></tbody></table></figure>La diferencia de S/ 7,000.00 es una diferencia temporal deducible: hoy no es aceptada tributariamente, pero lo será en el futuro, cuando la incobrabilidad cumpla los requisitos reglamentarios (castigo efectivo). Aplicando la tasa del 29.5% del Impuesto a la Renta, se obtiene un impuesto diferido activo de S/ 2,065.00.4. Registro contableEl reconocimiento del activo por impuesto diferido se registra en el Libro Diario conforme al Formato 5.1 establecido por SUNAT, afectando las cuentas 37 (Activo diferido) y 88 (Impuesto a la renta):Formato 5.1: Libro Diario<figure class="table"><table><thead><tr><th>Cuenta contable</th><th>Código</th><th>Debe</th><th>Haber</th></tr></thead><tbody><tr><td>37 Activo diferido&nbsp; &nbsp; 371 Impuesto a la renta diferido</td><td>371</td><td>2,065.00</td><td>—</td></tr><tr><td>88 Impuesto a la renta&nbsp; &nbsp; 882 Impuesto a la renta – Diferido</td><td>882</td><td>—</td><td>2,065.00</td></tr><tr><td colspan="4">Glosa: &nbsp;por el reconocimiento del impuesto a la renta diferido (activo) por la estimación de cobranza dudosa no aceptada tributariamente en el ejercicio.</td></tr></tbody></table></figure>&nbsp;Referencia de cuentas PCGE<figure class="table"><table><thead><tr><th>Código</th><th>Denominación PCGE</th><th>Función en el asiento</th></tr></thead><tbody><tr><td>371</td><td>Impuesto a la renta diferido (Activo)</td><td>Reconoce el beneficio tributario futuro por la diferencia temporal deducible.</td></tr><tr><td>882</td><td>Impuesto a la renta – Diferido</td><td>Registra el efecto del impuesto diferido en el resultado del ejercicio.</td></tr></tbody></table></figure>5. Recomendaciones profesionales<ul><li>Sustento documentario:&nbsp;&nbsp;mantener un registro detallado y actualizado del análisis de cobranza dudosa, independiente por cliente, con sustento documentario de las gestiones de cobro realizadas.</li><li>Seguimiento de reversiones:&nbsp;&nbsp;verificar en cada cierre si las diferencias temporales reconocidas en ejercicios anteriores revirtieron (se volvieron deducibles), para dar de baja el activo o pasivo diferido correspondiente.</li><li>Conciliación con la declaración jurada anual: &nbsp;incluir la determinación de diferencias temporales en el paquete de información para la conciliación tributaria (Casillas 103 y 105 del PDT/Formulario Virtual de Renta Anual).</li><li>Revisión integral del balance:&nbsp;&nbsp;contrastar periódicamente la base contable y la base tributaria de los principales rubros del balance (cuentas por cobrar, existencias, activo fijo, provisiones) para no omitir diferencias temporales relevantes.</li></ul>ConclusionesLa determinación de diferencias temporales bajo NIC 12 exige comparar, cuenta por cuenta, la base contable y la base tributaria de los activos y pasivos al cierre del ejercicio. En el caso desarrollado, la estimación de cobranza dudosa no deducible generó un activo por impuesto diferido de S/ 2,065.00, que deberá revertirse contablemente cuando dicha provisión cumpla los requisitos para su deducción tributaria. Un adecuado control de estas diferencias evita contingencias frente a SUNAT y asegura la razonabilidad de los estados financieros.&nbsp;