Aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 para la determinación del costo y depreciación de propiedades, planta y equipo, y su relación con el Impuesto a la Renta.

Publicado el 09 Jan 2025

INFORME N.º 000001-2025-SUNAT/7T0000El informe de SUNAT trata sobre la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 para la determinación del costo y depreciación de propiedades, planta y equipo, y su relación con el Impuesto a la Renta.<figure class="image"><img style="aspect-ratio:500/350;" src="https://cdn.actualicese.com/fotos/cierre-contable-medicion-activos.jpg" width="500" height="350"></figure>&nbsp;1 MateriaEl informe aborda la aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 sobre "Propiedades, Planta y Equipo" y cómo este tratamiento contable se debe aplicar para efectos del Impuesto a la Renta y en los Registros de Activos Fijos.En concreto, las consultas planteadas son las siguientes:a) Si, conforme a la NIC 16, una entidad distribuye el costo de un activo fijo entre sus partes significativas y deprecia cada parte por separado, ¿debe hacer lo mismo para efectos del Impuesto a la Renta y calcular la depreciación, costo inicial y posterior para cada parte significativa por separado?b) En cuanto al Registro de Activos Fijos, ¿debe incluirse el costo y la depreciación de las partes significativas de un activo o solo del activo completo en su conjunto?2 Base LegalEl informe se basa en varias normativas legales:<ul><li>Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N° 179-2004-EF).</li><li>Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N° 122-94-EF).</li><li>Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT sobre libros y registros tributarios.</li></ul>3 Análisis:Normativa de la NIC 16: La NIC 16 establece que las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que se esperan usar por más de un periodo y que se deben utilizar en actividades productivas o administrativas. Para que un elemento de propiedad, planta y equipo se reconozca como activo, debe ser probable que genere beneficios económicos futuros y el costo debe poder medirse de manera fiable. Los costos iniciales incluyen los de adquisición, construcción o producción del activo, y los costos posteriores son aquellos que se incurren para añadir, sustituir o mantener el activo.Depreciación según NIC 16: En su párrafo 43, la NIC 16 establece que se debe depreciar de manera separada cada parte significativa de un activo cuyo costo sea relevante en relación con el costo total del activo. Además, en su párrafo 44, se indica que el costo de un activo debe ser distribuido entre sus partes significativas, y cada una de esas partes debe ser depreciada de forma separada.Implicaciones tributarias:<ul><li style="text-align:justify;">La Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 37, permite deducir las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo para determinar la renta neta de tercera categoría.</li><li style="text-align:justify;">Según el artículo 38 de la misma ley, las depreciaciones que se apliquen deben ser aquellas que se contabilicen en el ejercicio gravable, y no se pueden incluir depreciaciones de ejercicios anteriores.</li><li style="text-align:justify;">El artículo 41 establece que las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción, construcción o el valor de ingreso al patrimonio, teniendo en cuenta tanto los costos iniciales como los posteriores, y considerando el ajuste por inflación si es aplicable.</li><li style="text-align:justify;">El Reglamento de la LIR (artículo 22) establece que la depreciación aceptada tributariamente debe ser la que se registre en los libros contables del contribuyente y debe cumplir con los límites establecidos por la ley, sin importar el método de depreciación utilizado.</li></ul>4 Respuestas a las Consultas:Para efectos del Impuesto a la Renta:La NIC 16 permite distribuir el costo del activo entre las partes significativas y depreciarlas de manera separada, pero para efectos tributarios, el tratamiento es diferente. Para determinación de la renta neta de tercera categoría, el costo inicial, la depreciación y el costo posterior del activo fijo deben ser calculados sobre el total del activo y no sobre sus partes significativas. Esto significa que, aunque la NIC 16 permita tratar separadamente las partes significativas de un activo, para el Impuesto a la Renta se deben considerar como un solo activo para efectos de depreciación y costos.En el Registro de Activos Fijos:La información registrada en el Registro de Activos Fijos debe ser sobre el activo completo, es decir, debe reflejar el costo y la depreciación del activo fijo en su totalidad, no de sus partes significativas. Aunque la NIC 16 permita desglosar las partes del activo y calcular la depreciación separada de cada una, para efectos tributarios y en los registros oficiales, se debe registrar el activo como una unidad.Conclusiones:Impuesto a la Renta: Para fines tributarios, el cálculo de la depreciación, el costo inicial y el costo posterior se debe realizar sobre el activo fijo en su conjunto, sin desglosar las partes significativas.Registro de Activos Fijos: En el Registro de Activos Fijos, debe incluirse la información del activo fijo completo (el total del activo), y no la de las partes significativas que lo componen, siguiendo la normativa del Impuesto a la Renta.En resumen, aunque la NIC 16 permite la depreciación separada de partes significativas de un activo, las normativas tributarias aplicables en Perú indican que el tratamiento debe ser realizado para el activo fijo en su totalidad, tanto en términos de depreciación como de registro contable.